2023年度“否定意见”内部控制审计报告情况分析

01

不同板块对于内部控制审计报告的披露要求

（一）深主板、沪主板、科创板

1. 新上市公司最晚于2024年年报披露的同时披露内控审计报告

根据《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》《科创板上市公司自律监管指南第7号——年度报告相关事项》的要求，深主板、沪主板和科创板新上市的公司应当于上市当年开始建设内控体系，并在上市的下一年度年报披露的同时，披露内控评价报告和内控审计报告。

需要提醒注意的是，上述规则针对2023年及以前上市的公司有效，根据财政部和中国证监会于2023年12月15日发布《关于强化上市公司及拟上市企业内部控制建设推进内部控制评价和审计的通知》的要求，2024年上市的公司，应在披露2024年年报的同时，披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告。

2. 除特殊情形外，非新上市公司应当在披露年度报告的同时披露内部控制审计报告

根据《深圳证券交易所上市公司自律监管指引第1号——主板上市公司规范运作》第5.15条/《上海证券交易所上市公司自律监管指引第1号——规范运作》第5.14条/《科创板上市公司自律监管指南第7号——年度报告相关事项》第三条/《关于2012年主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知》的规定，公司应当在披露年度报告的同时，披露年度内部控制评价报告，并同时披露会计师事务所出具的内部控制审计报告。

3. 特殊情形

深主板、沪主板、科创板上市公司因进行破产重整、借壳上市或重大资产重组，无法按照规定时间建立健全内控体系的，原则上应当在相关交易完成后的下一个会计年度年报披露的同时，披露内控评价报告和内控审计报告。

（二）创业板、北交所

根据《关于强化上市公司及拟上市企业内部控制建设推进内部控制评价和审计的通知》中要求，目前尚未按照企业内部控制规范体系要求实施内部控制审计的创业板和北交所上市公司，应自披露公司2024年年报开始，披露经董事会批准的公司内部控制评价报告以及会计师事务所出具的财务报告内部控制审计报告。

02

内部控制审计报告概况

截至2024年4月30日，57家事务所共为3,800家上市公司出具了内部控制审计报告，其中，沪市主板1,676家，深市主板1,489家，创业板98家，科创板527家，北交所10家。

从内控审计报告意见类型看，3,746家上市公司被出具了无保留意见（其中73家被出具带强调事项段的无保留意见），45家被出具了否定意见，9家被出具了无法表示意见。

从非标准审计意见情况看，共计127家被出具非标准审计意见（占比3.34%），较2022年度132家（占比3.67%）略有下降。近三年，上市公司内部控制审计意见具体情况如下：

单位：家

注：1. 数据来源：《中注协发布上市公司2023年年报审计情况快报（第八期）》《中注协发布上市公司2022年年报审计情况快报（第十期）》《中注协发布上市公司2021年年报审计情况快报（第十期）》及同花顺iFind；

2. 内部控制审计报告非标准审计意见，是指注册会计师对内部控制审计报告发表的非无保留意见或带有强调事项段的无保留意见。其中，非无保留意见，是指注册会计师对内部控制审计报告发表的否定意见或无法表示意见。

03

2023年“否定意见”内部控制审计报告基本情况

2023年度内部控制审计报告被出具“否定意见”的45家上市公司基本情况如下：

（一）板块分布

从板块分布看，深主板23家，沪主板20家，创业板1家，科创板1家。

（二）行业分布

从行业分布看，涉及12个行业，其中制造业24家，建筑业5家，信息传输、软件和信息技术服务业5家，教育业2家，批发和零售业2家，其余分别分布在采矿业，电力、热力、燃气及水生产和供应业，房地产业，金融业，科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，文化、体育和娱乐业。

（三）地域分布

从地域分布看，分布在18个省市自治区，其中江苏省9家，广东省8家，湖南省5家，浙江省4家，吉林省和上海市分别3家，北京市2家，甘肃省、广西壮族自治区、贵州省、河南省、黑龙江省、辽宁省、内蒙古自治区、山东省、天津市、西藏自治区、重庆市分别1家。

（四）审计机构

从审计机构看，45份“否定意见”内部控制审计报告分别由25家会计师事务所出具，其中中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）出具7份，数量最多；其次为苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）和致同会计师事务所（特殊普通合伙）分别出具5份，北京大华国际会计师事务所（特殊普通合伙）和亚太（集团）会计师事务所（特殊普通合伙）分别出具3份，大信会计师事务所（特殊普通合伙）、容诚会计师事务所（特殊普通合伙）、天健会计师事务所（特殊普通合伙）、中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）分别出具2份。

（五）归属于上市公司股东的净利润

从归属于上市公司股东的净利润看，内部控制审计报告被出具“否定意见”的45家A股上市公司普遍面临经营效率低下和盈利能力不足的问题，其中40家2023年度归属于上市公司股东的净利润为负值，5家2022年度归属于上市公司股东的净利润为正值。

（六）财务报表审计报告类型情况

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