跨国公司的国际避税行为与反避税措施研究

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作者：

李丽

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摘要：

二战后,随着全球经济一体化的发展,跨国公司的数量迅猛增长,与此同时,许多国家的税率和实际税负呈不断上升的趋势.因而,国际税收领域内的避税和逃税现象变得越来越严重.由于逃税在各国的国内法中属于名声狼籍的违法行为,许多跨国纳税人也意识到了这一行为一旦败露造成的后果,因此,转而运用避税的手段达到减轻税负的目的. 国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国际税收协定的差别,漏洞,特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务行为. 跨国公司进行国际避税的行为有其内在动因和外在条件.它的内在动因是由于每一个跨国经营者都希望通过减轻或免除纳税人的义务尽可能实现利润的最大化.而它外在的条件主要是利用各国税制的差异,如:各国对纳税义务的规定不尽相同;各国征税范围及税率上的差异;各国课税的程度与方式不同以及各国避免国际间双重征税的方式不同. 正是因为以上种种内在与外在原因的推动,使得国际避税成为一种可能,传统的国际避税方式主要有以下几种:1,通过纳税主体的跨国移动进行避税;2,通过征税对象的跨国移动进行避税,它包括三种形式:跨国公司通过转移定价和不合理分摊成本费用进行避税;跨国纳税人利用避税港进行避税;以及跨国投资人有意弱化股份进行避税:3,滥用国际税收协定进行避税等方式. 由于纳税人避税影响了国家的财政收入,并且对其他纳税人是不公平的.所以世界上许多国家正在采取措施,对税法缺陷进行补救,如美国,英国,加拿大,日本以及中国都在大力开展反避税工作. 反避税的方法很多,主要有以下几种:1,进行反避税立法;2,对自然人利用移居国外的形式规避税收负担的限制;3,转让定价调整;4,防止利用避税地进行避税;5,进行反避税合作,加强税收情报交流等措施. 本文根据国际税收中的国际避税与反避税理论,对跨国公司的国际避税行为和反避税措施进行了系统和深入地研究.首先,通过对跨国纳税人避税产生的原因,种类,后果进行分析,揭示了跨国公司国际避税行为的内在本质和实施方式.进而,通过各国反避税措施的对比研究,探讨了国际反避税措施的有效性.在深入分析跨国公司的国际避税行为方式和国际反避税有效措施的基础上,对我国目前反避税工作中存在的问题进行了研究,提出了适用于我国的反避税的具体措施.在研究中,本人遵循一般与个别相结合的哲学原则,以国际避税与反避税理论为基础,以广泛的调查数据为依据,力求使研究的结论具有有效性及说服力.本文的研究结果,将为我国的反避税工作提供理论分析依据,并为相应的反避税措施的制定提供决策支持,从而,进一步促进我国反避税工作的开展.

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关键词：

跨国公司；国际避税行为；反避税措施

学位级别：

硕士

DOI：

10.7666/d.y782652

被引量：

13