财务会计概念框架制订的内容、作用及原则

　　财务会计概念框架是“财务会计与报告的概念框架”(Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting)的简称，为了方便通常简称为CF。是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据。

　　财务会计概念框架的内容

　　1.确认财务会计和财务报告的目标;

　　2.对财务报表要素作出定义;

　　3.评估财务会计和会计信息的质量特征;

　　4.解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;

　　5.分析某些重大财务会计问题。

　　财务会计概念框架的作用

　　财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用：

　　1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性;而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。

　　2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的**成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。

　　3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。

　　4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。

　　财务会计概念框架的作用

　　1.为会计准则的发展与完善提供一定的理论指导。财务会计概念框架对财务会计最基本的概念，如财务报告的目标、信息的质量特征、财务报表的要素，以及确认计量原则等都做出了规定，这样，概念框架就为分析、评估和指导会计准则的发展提供了一个“规范性”的理论基础。在分析、评估和指导会计准则时，对于 该准则的规范是否内在一致，所引用的概念是否逻辑严密并在所有准则中是否统一使用它们等问题，有了一个理论基础。

　　在1982年，当时的FASB主席唐纳德·柯克认为，“有了概念框架，会计准则的制定就有了方向。否则，它们的制定将是缓慢的。如果缺 乏概念框架，势必招致外界集团的批评，比如指责会计准则的发展是毫无目标与宗旨的”或者说，“只有以概念框架为指导，将来的会计准则才能以更为合理和一致的方式制订”。Solomns也曾说“准则制定机构在制定会计准则时如果没有概念框架，就像立法机关在制定法律时没有宪法一样。”所以，概念框架可以使财 务会计准则保持其内在的逻辑一贯性，减少或避免不同准则的冲突。

　　2.对缺乏会计准则规范的会计问题提供指南。具体会计准则虽然是对具体会计实务的规范，但由于经济生活中的交易和事项千差万别，变化迅速，加之新的经济业务、经济事项不断地涌现，然而准则制订却是一个相当耗时的程序，不可能及时跟上实务的发展，这就使得会计准则不能事无巨细地对所有情况都加以规范，而且有些会计准则有时也难以适应实务的发展。

　　因为财务会计概念框架是对会计实务背后的一些基础性概念等进行描述的，这时，可以反过来指导会计实务。

　　3.可以节省准则制订成本，提高准则制定效率。因为许多会计问题具有共同的要素，当会计准则制订机构接触到这些问题时，不用再花费较多的时间重新探讨其中所涉及到的相同概念问题，所以，不仅可以节省成本而且可以提高效率。

　　4.有助于信息使用者更好地理解财务会计信息。概念框架可以增进会计信息提供者和使用者之间的沟通，帮助使用者了解财务会计的一些基本概念与原理，理解会计信息的涵义、作用与局限性，据以做出恰当的分析判断和正确的经济决策。

　　财务会计概念框架制订的原则

　　1.系统完整性原则。要从总体上把握应该包括哪些概念要素，划分几个层次，按怎样的逻辑进行系统地归类，尽可能保证概念框架基本内容全面完整，前后逻辑一致，用语一致，使整个概念框架形如一体。

　　2.继承性原则。概念框架对传统的会计理论不能全部抛弃，而要“扬弃”，对其合理科学的部分要继承，使会计理论前后相连。

　　3.发展性原则。会计的发展是反映性的，是与特定的社会经济环境相适应的，作为会计理论一部分的财务会计概念框架也不例外。随着社会经 济环境发生变化和人们认识的不断深化，财务会计概念及其关系也是在不断变化发展的。所以，在制订财务会计概念框架时，要遵循发展性的原则，对不适应社会经 济环境无法再起到应用作用的部分，要及时的加以修订和完善。