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员工期权、股权激励、员工股票购买计划报税大全

2024-04-01 05:16| 来源: 网络整理| 查看: 265

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在美国工作,除了薪水之外,还有其他形式发放的收入。

常见的工资发放形式有:薪水Salary 、 奖金Bonus 、(以股权为形式的)报酬/收入Compensation Income

美国的公司,特别是互联网公司喜欢给员工发放不是以现金为形式的报酬,比如,股权报酬,就是让员工能以低价购买到自己公司的股票。

以公司股票作为报酬发放给员工,其方式五花八门,大致分为三大类:

公司的股票期权/Stock Option 员工股票购买计划/Employee Stock Purchase Plan 限制性股票/Restricted Stocks每一种类型都有相应的特点和它特殊的税务处理。今天这篇文章,大熊猫就带大家深入了解每一种常见的【股权报酬收入】。

每一种类型都有相应的特点和它特殊的税务处理。今天这篇文章,大熊猫就带大家深入了解每一种常见的【股权报酬收入】。

 

由于这个话题涉及的术语比较多,在开始介绍之前,我们先来解释一些相关的术语:

英文 中文 解析 Stock option 期权 指的是一个可以购买股票的权利。

 

Strike/exercise price/pre-set price 执行价格/行权价 指的是允许员工购买股票的优惠价格,一般是公司在期权计划中事先规定好的

 

Grand date 授予日 指的是公司授予员工一个购买股票的期权的日期。但是一般在授予日,员工还不能行使权力购买股票,需要等到满足公司规定的条件后才能行权。

 

Vesting date 归属日 指的是员工已经满足规定的条件,公司正式将股权/期权归属给员工时。

 

Vesting period 归属期 有些期权/股权的归属不是一次性的,有可能是分步归属的,在第一个归属日和最后一个归属日之间就是归属期。 Vested (available for you to exercise) 归属 就是指期权/股权已经归属员工。对于期权来说,此时员工可以行权购买股票;对于股权来说,此时员工已经持有股票。

 

Exercise date 行权日 指的是员工行使权力购入股票的日期。

 

出售日 指的是将股票卖出的日期。

 

Bargain Element 得利因素 指的是股票行权买入时,当日的股票市价高于(优惠购入的)行权价的部分。 Expiration date 到期日 期权一般在归属员工之后有一个期限可以行权,到期日就是最后可以行权的日期。

 

【注意】:

Stock Options/股票期权:在Exercise Date股票所有权才转移给员工 如果是 Stocks/股票:在Vesting Date股票所有权已经转移给员工

1

常见的股权报酬收入类型

 

股权报酬收入是公司把【(低价)购买自己公司股票的权利】或【(低价 )公司股票】当做收入,付给员工的操作,目前非常流行。因为这也属于公司付给员工的收入,所以联邦税务局/IRS仍然要求纳税人申报这部分的报酬收入/compensation income。而且针对股权报酬收入种类的不同,交易情况的不同,有不同的税务处理方式。

 

大熊猫给大家列出来常见的类型:

1.1

两种公司股票期权/Stock Options:NSO VS. ISO

 

Nonqualified Stock Option (NSO)/ 非法定期权

 

相比要求严格的ISO,NSO是最常见的股票期权,税务处理也简单明了。

 

发放对象:Employee/员工,Contractor/劳务工,Director/高管

税务处理:

Exercise price/行权价和行权当日的市场价之间的差价,一般纳入ordinary income/普通收入在W-2中申报所得税。 当股票被卖出,卖出日的市场价与行权日的市场价之间的差价,要作为short- or long-term capital gain/短期或长期资本利得来纳税。

 

【例子】小明在2019年被授予100股行权价/exercise price为$20一股的Nonqualified Stock Option。小明在01/01/2020 将全部NSO行权,以$20行权价购买当日市场价为$40的公司股票。小明在12/01/2020将全部股以当日市场价$50每股卖出。

 

NSO股权报酬100 x ($40 – $20) = $2,000的收入,在2020年度的W-2的Box 1中作为普通收入纳税。因为股票持有时间为(01/01/2020-12/01/2020,11 个月不足一年),所以100 x ($50 – $40) = $2,000的收入,作为短期资本利得在2020年度的1099-B中报税。

 

Incentive Stock Option (ISO)/ 激励性股票期权

 

Incentive Stock Option (ISO)/ 激励性股票期权,也叫Statutory/Qualified Stock Options/法定股票期权。ISO的限制更严格,所以能享受的税务优惠也更多。如果想得到最大的优惠,ISO必须在Exercise Date/行权日之后持有至少1年才能卖出,且在Grant Date/授予日的2年内都不能卖出。这两个条件必须同时满足。(后文简称为“1年和2年条件”)。

 

发放对象:只有employee/员工可以获得,且限制每个自然年每人只能购入行权价值/Exercise Price不超过$100,000的股票。

 

ISO的税务处理相对复杂一点:

由于上面说的限制,所以ISO在exercised/行权时,所有的优惠都作为long-term capital gain/长期资本利得交税(税率较低),不需要作为普通收入纳税; Exercise price/行权价和market price/行权日市场价之间的差价,也叫做bargain element,需要在行权的那一年考虑计算Alternative Minimum Tax (AMT) *。(但是如果股票在行权/Exercised的同一年卖出,则不需要考虑AMT)

 

* 大家不用太纠结AMT是什么,可以把它想成是另一套计算税的系统。税务局怕你少交税,所以从AMT的方式重新计算税,看一下你是不是真的只用交这么多税。

 

当ISO被exercised/行权后,你会从雇主那里收到一张 Form 3921, Exercise of an Incentive Stock Option Under Section 422(b)。Form 3921会记录显示一些重要的日期和股票价值,用于计算你需要分别作为资本利得、(可能有)普通收入的具体金额。

 

 

【例子】(与下文第五种ISO的情况一样)

小明在01/01/2018被授予100股行权价为$20每股的ISO。小明最早可以在01/01/2019年行权,买入100股公司股票;最早可以在01/01/2020卖出100股公司股票。

 

如果小明在01/01/2019年行权买入100股公司股票,行权日的股票市价为$30每股。那么bargain element为100 x ($30 – $20) = $1,000作为长期资本利得纳税,不需要按照ordinary Income/普通收入纳税。但是,$1,000 bargain element需要调整Alternative Minimum Tax (AMT)。 小明在01/01/2020卖出所有股票,卖出当日的股票价格为$50每股,100 x ($50 Sale Price – $20 Exercise Price) = $3,000 作为长期资本利得纳税。另外,卖出的年度也需要在行权年度调整过的Cost Basis之上,调整AMT:100 x ($50-$30) = $2,000。

 

由于满足“1年和2年条件”所以没有收入需要当作普通收入纳税,所有优惠都作为长期资本利得 (下图 绿色括号)。如图:

5种交易类型的ISO

以上对例子是针对满足“1年和2年条件”的。但是由于ISO的复杂限制,所以根据行权日和出售日的不同,会产生5种不同的ISO交易状态类型,每种类型的税务处理都会有轻微的不同。

 

行权购入股票后,不卖出 行权购入股票后,在同一年卖出 行权购入股票后,在下一年卖出,但是持有时间不超过1年 行权购入股票后,卖出时持有超过1年,但是不超过授予日的2年 行权购入股票后,卖出时持有超过1年,且超过授予日的2年(满足“1年和2年条件”)

 

第5种是最优惠的交易类型,因为符合ISO的“1年和2年条件”。任何的收入都会作为长期资本利得纳税。而在2020年,长期资本利得的税率是0至23.8%,而普通收入的税率最高达到37%。

行权购入股票后,不卖出, 考虑AMT 行权购入股票后,在同一日历年卖出,没有AMT, 行权购入股票后,在下一日历年卖出,但是持有时间不超过1年,有AMT, min (bargain element, actual gain)算ordinary income, adjust cost basis, then calc capital gain. 如果选了actual gain 做ordinary income, 那么cost basis = sale price, 0 gain 行权购入股票后,卖出时持有超过1年,但是不超过授予日的2年, 有AMT, bargain element 算ordinary income, actual gain 算capital 行权购入股票后,卖出时持有超过1年,且超过授予日的2年(满足“1年和2年条件”)有AMT, 所有的都算LT capital gain (sale price – exercise price)

 

如果行权和出售的交易未满足“1年和2年条件”则交易是disqualifying dispositions,也就是说:

如果你在grant date 的2年内卖出了股票,就是disqualifying dispositions,或者 如果你在exercise date的1年内卖出了股票,也是disqualifying dispositions

这两种情况下,你的收入中可能有部分需要按照普通收入在W-2中纳税,这部分的金额是exercise price/行权价和underlying stock price/行权日市场价之间的差价,也叫做bargain element。

 

【例子1】行权购入股票后,不卖出

Grant date: 12/31/2019 Exercise price: $30 Exercise date: 06/30/2020 Market price on 06/30/2020: $55 Sales date: not yet Number of shares: 100 Bargain element: $2,500

 

2020年税务处理:

$45 Market price – $20 Exercise price = $25 $25 x 100 shares = $2,500 Bargain element

当年不需要申报任何资本利得,因为股票尚未卖出。W-2也没有任何需要申报的收入。但是$2,500的bargain element需要在2020的税表Form 6251中调整AMT。

 

 

【例子2】行权购入股票后,在同一年卖出 (Disqualifying Disposition)

Grant date: 12/31/2019 Exercise price: $30 Exercise date: 06/30/2020 Market price on 06/30/2020: $55 Sale date: 07/31/2020 Sale price on 07/31/2020: $70 Number of shares: 100 Bargain element: $2,500

 

2020年税务处理:

Bargain element:

$55 Market price on 06/30/2020 – $30 Exercise price = $25 $25 x 100 shares = $2,500 Bargain element

因为股票已经卖出,但是不符合“1年和2年条件”,所以交易属于disqualifying disposition。所以,$2,500的bargain element应该在W-2的box 1中作为普通收入纳税。如果W-2没有包含这个金额,则需要在Form 1040的other income中申报。

 

申报Schedule D的部分:

$70 Sale price – $55 cost basis = $15 $15 x 100 share = $1,500 short-term capital gain

高于cost basis的收益部分$1,500需要在Schedule D中作为短期资本利得申报。但是由于在同一年卖出,所以bargain element不需要调整AMT。

 

 

【例子3】行权购入股票后,在下一年卖出,但是持有时间不超过1年 (Disqualifying Disposition)

Grant date: 12/31/2017 Exercise price: $30 Exercise date: 12/31/2018 Market price on 12/31/2018: $55 Sale date: 06/30/2020 Sale price on 06/30/2020: $40 Number of shares: 100 Bargain element: $2,500 Actual gain from sale: $1,000

 

2020年税务处理:

Bargain element:

$55 Market price – $30 Exercise price = $25 $25 x 100 shares = $2,500 Bargain element

Actual gain on the sale:

$40 Sale price – $30 Exercise price = $10 $10 x 100 shares = $1,000 Actual gain from sale

 

和【例子2】不同,这个情况下收入部分为bargain element和actual gain from sale的较小数*。因为出售日的市场价格比行权日的市场价格低,且由于持有时间不足1年,交易属于disqualifying disposition,所以较小的$1,000实际收入应该在W-2的box 1中作为普通收入纳税。如果W-2没有包含这个金额,则需要在Form 1040的other income中申报。

 

申报Schedule D的部分:

$40 Sales price – $40 Cost basis = $0

Cost basis是$4,000 ($40 x 100),等于行权价$3,000 ($30 x 100) 加上已经作为普通收入申报的部分$1,000($10 x 100)。所以资本利得的部分为0,不需要在Schedule D上申报。

 

由于,不是在期权行权当年卖出,所以需要调整股票卖出当年的AMT**

 

*Bargain element和actual gain的较小值

如果是以下情况,$2,500的bargain element都需要作为普通收入报税:

Wash Sale/洗售:如果在你卖出股票的前后30天内买入了公司股票 股票卖给关联方:比如家人亲戚,或持有50%以上股权的组织 赠予:如果你将股票赠予一个个人或慈善机构,而不是出售股票

 

 

【例子4】行权购入股票后,卖出时持有超过1年,但是不超过授予日的2年 (Disqualifying Disposition)

Grant date: 08/01/2018 Exercise price: $30 Exercise date: 02/01/2019 Market price on 02/01/2019: $55 Sale date: 06/30/2020 Sale price on 06/30/2020: $95 Number of shares: 100 Bargain element: $2,500 Net gain: $4,000

 

2020年税务处理:

Bargain element:

$55 Market price – $30 Exercise price = $25 $25 x 100 shares = $2,500 Bargain element

由于出售时间距离授予日不足2年,所以交易属于disqualifying disposition。所以$2,500的bargain element应该在W-2的box 1中作为普通收入纳税。如果W-2没有包含这个金额,则需要在Form 1040的other income中申报。

 

申报Schedule D的部分:

$95 Sale price – $55 Cost basis = $40 $40 x 100 shares = $4,000 net gain

Cost basis是$5,500 ($55 x 100),等于行权价$3,000 ($30 x 100) 加上已经作为普通收入申报的部分$2,500 ($25 x 100)。所以资本利得的部分为($95 – $55) x 100 = $4,000,需要在Schedule D上申报长期资本利得。

 

由于,不是在期权行权当年卖出,所以需要调整股票卖出当年的AMT**

 

 

【例子5】行权购入股票后,卖出时持有超过1年,且超过授予日的2年 (Qualifying Disposition)

Grant date: 01/01/2017 Exercise price: $30 Exercise date: 02/01/2018 Market price on 02/01/2018: $55 Sale date: 06/30/2020 Sale price on 06/30/2020: $95 Number of shares: 100 Net gain: $4,000

 

2020年税务处理:

由于满足“1年和2年条件”,所以交易属于qualifying disposition。没有收入需要在W-2上申报,所有所得($95 – $30) x 100 = $6,500在Schedule D中申报长期资本利得。

 

由于,不是在期权行权当年卖出,所以需要调整股票卖出当年的AMT**

 

**调整股票卖出当年的AMT

【例子1,3,4,5】中的股票由于都不在期权行权当年卖出,所以需要调整AMT。

在期权行权当年,我们需要申报Form 6251调整AMT 在股票卖出的那一年,我们也需要申报Form 6251另外调整AMT

在卖出股票那一年申报AMT调整时:

Cost basis不是$30 x 100 = $3,000,而是$5,500,等于$3,000 加上在行权当年申报过的AMT调整$2,500 bargain element。所以2020年AMT的需要调整的gain的部分是$9,500 – $5,500 = $4,000。

 

  Incentive Stock Option (ISO)

激励性股票期权

Nonqualified Stock Option (NSO)

非法定期权

对象/限制 – 只有employee/员工可以获得

-每个自然年只能授予上限价值$100,000

Employee/员工,Contractor/劳务工,Director/高管都可以 需要满足条件 Exercised date/行权日后1年卖出,且

Grant date/授予日后2年卖出

None Ordinary income/

普通收入纳税部分

None (Market price on exercise date – Exercise price)

行权日市价 – 规定的行权价

 

Capital gain/

资本利得那税部分

(Market price on sale date – Exercise price)

出售日市价 – 行权价:

Long-term capital gain

(Market price on sale date – Market price on exercise date)

出售日市价 – 行权日市价:

如果 >= 1年:Long-term capital gain

如果 < 1年:Short-term capital gain

特殊税务处理 (Market price on sale date – Exercise price)

出售日市价 – 行权价

à Bargain element计算Alternative Minimum Tax (AMT)

None

 

1.2 两种相似的限制性股票

还有两种常见的权益薪酬,名字非常相似,但却是不同的两种。一种是Restricted Stock/限制性股票,一种是Restricted Stock Unit/限制性股票单元。

 

 

Restricted Stock (RS)/限制性股票

 

对比于股票期权,Restricted Stock是公司授予员工真实的股票,但是如果员工想要把这部分奖励的股票卖掉,公司对于卖这部分股票有一定的限制,所以叫做限制性股票。通常Restricted Stock的授予是有restrictions/条件的,这个条件可能是基于工作表现、达成某个目标,或者工作满一定的年限。

 

因为Restricted Stock是授予真实的股票,所以股票的价值在Grant Date/授予日是可以确定的。Restricted Stock的持有人是有投票和分红权的,也能根据IRS Section 83(b)选择特殊的税务处理办法(员工需要在被授予Restricted Stock的30天内做出申请)。

 

在Grant date的30天内可以申请83(b)特殊处理:

做法 Ordinary income/

普通收入纳税部分

Capital gain/

资本利得那税部分

选择83(b)特殊处理: 以Grant Date/授予日的market price/为准 (Market price on sale date – Market price on grant date)

出售日市价 – 授予日市价

(下图蓝色括号)

不选择83(b)特殊处理: Vesting Date/归属日的market price/股票市场价值为准 (Market price on sale date – Market price on vesting date)

出售日市价 – 归属日市价

(下图绿色括号)

 

 

为了更形象地显示Restricted Stock的税务处理情况,大熊猫给大家用图展示一下分别在选择或不选择Section 83(b)情况下,Restricted Stock是怎么纳税的:

 

不管是选择Grant Date/授予日还是Vesting Date/归属日的市价值作为ordinary income/普通收入。在这2个日子,授予员工的股票还不能卖出,需要等归属期/vesting period过了之后才可以出售。因此,员工在还没有获得卖出股票收益之前,需要先把未实现的收益/Unrealized Gain当作普通收入来纳税。

 

Grant Date/授予日的股价是已知的,而Vesting Date/归属日的股价未知,所以被授予限制性股票员工需要对Vesting Date/归属日的股价进行预判,并结合自己个人income tax bracket/所得税等级来选择以哪一日的股价作为Ordinary income/普通收入。

 

税收科目 税率 income tax bracket/个人所得税等级 10% – 37%* Long-Term Capital Gain/

长期资本利得(持股>1年)

20% Short-Term Capital Gain/

短期期资本利得 (持股



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