现金流量表有问有答(十一)

问

“支付给职工以及为职工支付的现金”在填报时，应考虑哪些因素？与会计报表附注相关科目通常存在什么样的勾稽关系？

答

《企业会计准则》规定，职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬，即用人的代价都属于职工薪酬。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利等四类。

在现金流量表中，“支付给职工以及为职工支付的现金”不仅包括本期实际支付以现金支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费等，还包括为职工支付的五险一金，以及代扣代缴的个人所得税等。

执行《企业会计准则》的企业，所有与职工相关的支出均通过“应付职工薪酬”科目核算，因此，“支付给职工以及为职工支付的现金”通常与会计报表附注中披露的“应付职工薪酬”的本期支付数一致。此外，还应考虑在应交税费科目中反映的代扣代缴个人所得税的变动。如果本期代扣代缴个人所得税增加，说明有部分计提的个人所得税尚未支付，则减少“支付给职工以及为职工支付的现金”。如果本期代扣代缴个人所得税减少，说明本期缴纳的个人所得税中还包括以前年度计提尚未缴纳的个人所得税，则相应增加“支付给职工以及为职工支付的现金”。

因此，执行《企业会计准则》的企业，“支付给职工以及为职工支付的现金”通常等于应付职工薪酬科目的本期支付数与本期代扣代缴个人所得税变动数的合计数。

需要注意的是：

1、在存在非货币性福利、因合并范围变动而导致的应付职工薪酬减少等情形时，都可能导致上述等式并不成立。

2、执行《企业会计制度》的企业，所涉及职工薪酬的科目主要包括“应付工资”、“应付福利费”等，此外，涉及的与职工相关的费用，如工会经费、职工教育经费、社会保险费等，通常根据受益原则，在费用科目中核算。因此，执行《企业会计制度》的企业，在调整“支付给职工以及为职工支付的现金”时，不仅应考虑“应付工资”、“应付福利费”的本期支付数和应交个人所得税的变动数，还应考虑在其他费用科目中直接列支的与职工相关的费用。