IPO审核中，研发费用的核查要点

某公司上市公开发行股票问询函回复

15.关于研发费用

申报材料显示，研发费用分别为 927.23 万元、 1,268.33 万元和 1,396.03 万元，占营业收入比例为 22.19% 、13.60% 和 10.64% ，主要为职工薪酬。

请发行人：

（ 1 ）说明研发费用的归集范围、方法，研发费用与其他费用或生产成本是否能明确区分，是否确实与研发活动相关，研发投入是否对应明确的研发项目并说明项目实施进度；

（ 2 ）说明是否存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，如存在，请说明该员工具有共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间的分摊方法，如按工时分配，请进一步说明工时管理相关的内部控制制度及执行的有效性；

（ 3 ）说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，研发人员职工薪酬水平与同行业公司相比是否存在较大差异以及差异的原因。

请保荐人、申报会计师核查并发表明确意见。

回复：

一、发行人补充说明

（一）说明研发费用的归集范围、方法，研发费用与其他费用或生产成本是否能明确区分，是否确实与研发活动相关，研发投入是否对应明确的研发项目并说明项目实施进度；

发行人研发费用的核算范围主要包括：①研发活动直接消耗的材料；②研发人员薪酬及相关费用；③用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费；④研发成果的论证、评审、验收、评估等费用；⑤与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、差旅费等。

报告期发行人的研发费用主要为人员薪酬，发行人对每个研发项目在立项后形成研发项目小组，由研发项目负责人在公司研发人员中选取适当的人员参与该项目，项目小组成员根据实际工作每日提交工时，交由部门助理审核。每月人事专员根据考勤情况计算工资，交由总经理复核，复核无误交由财务部审批；财务部按照研发项目立项名称设置研发项目台账，根据研发项目工时占比对研发项目人员的薪酬进行分摊核算，研发部门负责人的薪酬根据该部门所有项目工时占比进行分摊。除研发部门负责人外，其余研发组人员均参与具体的研发项目，故研发人员成本能对应到具体研发项目。

报告期研发费用中直接材料及差旅费、项目评审费等金额较小，财务部门根据报销单归集到具体部门及具体项目核算，折旧和摊销、办公费等间接费用，根据工时在研发项目中分摊。

如本回复13.（三）所述，公司除存在研发人员从事开发活动的情形外，不存在研发人员与其他人员工作交叉的情况，公司的相关费用均按部门进行归集，故研发费用与其他费用或生产成本能够准确区分。

报告期研发投入对应的研发项目及项目实施进度如下：

单位：万元

（二）说明是否存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，如存在，请说明该员工具有共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间的分摊方法，如按工时分配，请进一步说明工时管理相关的内部控制制度及执行的有效性；

发行人存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，当有项目需要开发时，由研发部门分配人员到开发组，开发组人员对应的薪酬和费用按工时分摊到各个开发项目，计入生产成本。

共享性质的薪酬支出按工时分配。开发组人员相对固定，通常研发人员被分配到开发组后，则一直从事开发工作，直到项目结束才转回研发组。日常管理中，开发组人员提交开发项目工时，研发组人员提交研发项目工时，并提交部门助理审核，月末部门领导总体审核，财务部门据此进行核算。

报告期内公司严格按照研发开支用途、性质据实列支研发支出，将承担研发职能的相关人员的费用，计入研发费用；将承担开发职能的相关人员费用，计入生产成本。公司已建立工时管理相关的内部控制，且得到有效执行。

（三）说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，研发人员职工薪酬水平与同行业公司相比是否存在较大差异以及差异的原因。

1、研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构如下表所示：

单位：人

2、报告期内，研发人员职工薪酬水平与同行业公司比较如下：

单位：万元/人

注1：卫宁健康、创业慧康研发人员薪酬部分记入成本，故仅统计研发与生产人员整体薪酬水平，人数由各年年报数据披露的技术人员、生产人员（实施人员）数量加权平均得出，薪酬数由应付职工薪酬本年增加数减去管理人员薪酬和销售费用薪酬得出；

注2：中科软2018年、2019年数据取自招股书，其中2019年数据根据半年数据年化后计算得出；

注3：世窗信息数据取自招股书披露的各期研发费用除以研发人员平均人数； 2021年上半年数据参考注1计算方法得出 ；

注4：发行人的数据为所有研发人员薪酬除以研发人员各月平均人数。

注5：2021年半年报卫宁健康、创业慧康、中科软未披露期末人数，故无法计算其人均薪酬。

报告期内由于公司注重新技术的研发，不断推动研发项目的进展，研发人员的数量逐年上涨。研发人员薪酬2020年略有降低，主要系2020年因为疫情原因，减免社保公积金所致。

公司研发人员平均薪酬与创业慧康、卫宁健康相比差异较小，相较于中科软人均薪酬较低，主要系中科软地处北京市，该地区工资水平较高；相较于世窗信息发行人研发人员薪酬较高，主要系世窗信息地处河北省，而发行人地处江苏省，经济较发达，当地工资水平较高。

二、保荐人、申报会计师核查并发表明确意见

（一）核查过程

针对上述事项，保荐人及申报会计师执行了如下核查程序：

1、获取研发活动相关的管理制度，了解与研发活动相关的关键内部控制；2、了解公司研发费用核算内容、核算方法，在不同研发项目中的划分方法；

3、获取报告期内公司研发费用明细账，检查研发费用明细项目的设置是否符合公司相关管理制度的规定；

4、获取并查阅报告期内研发费用中职工薪酬明细清单及员工名册，了解相关人员的年龄、受教育程度、工作年限等，确认相关人员的工作是否与研发相关；5、获取报告期内各研发项目的人员工时表及研发投入明细，对在研项目的人员及经费投入情况进行了核查；获取发行人工时原始记录，检查工时记录是否准确；

6、获取发行人同行业可比公司招股说明书、年度报告，计算研发人员平均薪酬并与发行人进行比较，访谈发行人高管，对薪酬水平差异的原因进行了解；7、查看公司研发部门固定资产的使用情况，确定是否与研发活动相关；获取固定资产清单复核折旧计提及分配是否正确；

8、对研发费用进行抽样测试，检查合同、发票、差旅报销单、付款审批单等支持性文件，检查账务处理是否正确。

（二）核查结论

经核查，保荐人、申报会计师认为：

1、发行人研发费用的归集范围、方法准确，研发费用与其他费用或生产成本能明确区分，确实与研发活动相关，研发投入能够对应明确的研发项目，发行人已补充说明研发项目的实施进度；

2、存在同一员工同时承担研发、开发工作的情况，共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间按工时分配，工时管理相关的内部控制制度及执行具备有效性；

3、发行人已补充说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，公司研发人员平均薪酬与同行业的差异主要是地域原因导致。

某公司上市公开发行股票问询函回复

15.关于研发费用

申报材料显示，研发费用分别为 927.23 万元、 1,268.33 万元和 1,396.03 万元，占营业收入比例为 22.19% 、13.60% 和 10.64% ，主要为职工薪酬。

请发行人：

（ 1 ）说明研发费用的归集范围、方法，研发费用与其他费用或生产成本是否能明确区分，是否确实与研发活动相关，研发投入是否对应明确的研发项目并说明项目实施进度；

（ 2 ）说明是否存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，如存在，请说明该员工具有共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间的分摊方法，如按工时分配，请进一步说明工时管理相关的内部控制制度及执行的有效性；

（ 3 ）说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，研发人员职工薪酬水平与同行业公司相比是否存在较大差异以及差异的原因。

请保荐人、申报会计师核查并发表明确意见。

回复：

一、发行人补充说明

（一）说明研发费用的归集范围、方法，研发费用与其他费用或生产成本是否能明确区分，是否确实与研发活动相关，研发投入是否对应明确的研发项目并说明项目实施进度；

发行人研发费用的核算范围主要包括：①研发活动直接消耗的材料；②研发人员薪酬及相关费用；③用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费；④研发成果的论证、评审、验收、评估等费用；⑤与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、差旅费等。

报告期发行人的研发费用主要为人员薪酬，发行人对每个研发项目在立项后形成研发项目小组，由研发项目负责人在公司研发人员中选取适当的人员参与该项目，项目小组成员根据实际工作每日提交工时，交由部门助理审核。每月人事专员根据考勤情况计算工资，交由总经理复核，复核无误交由财务部审批；财务部按照研发项目立项名称设置研发项目台账，根据研发项目工时占比对研发项目人员的薪酬进行分摊核算，研发部门负责人的薪酬根据该部门所有项目工时占比进行分摊。除研发部门负责人外，其余研发组人员均参与具体的研发项目，故研发人员成本能对应到具体研发项目。

报告期研发费用中直接材料及差旅费、项目评审费等金额较小，财务部门根据报销单归集到具体部门及具体项目核算，折旧和摊销、办公费等间接费用，根据工时在研发项目中分摊。

如本回复13.（三）所述，公司除存在研发人员从事开发活动的情形外，不存在研发人员与其他人员工作交叉的情况，公司的相关费用均按部门进行归集，故研发费用与其他费用或生产成本能够准确区分。

报告期研发投入对应的研发项目及项目实施进度如下：

单位：万元

（二）说明是否存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，如存在，请说明该员工具有共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间的分摊方法，如按工时分配，请进一步说明工时管理相关的内部控制制度及执行的有效性；

发行人存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，当有项目需要开发时，由研发部门分配人员到开发组，开发组人员对应的薪酬和费用按工时分摊到各个开发项目，计入生产成本。

共享性质的薪酬支出按工时分配。开发组人员相对固定，通常研发人员被分配到开发组后，则一直从事开发工作，直到项目结束才转回研发组。日常管理中，开发组人员提交开发项目工时，研发组人员提交研发项目工时，并提交部门助理审核，月末部门领导总体审核，财务部门据此进行核算。

报告期内公司严格按照研发开支用途、性质据实列支研发支出，将承担研发职能的相关人员的费用，计入研发费用；将承担开发职能的相关人员费用，计入生产成本。公司已建立工时管理相关的内部控制，且得到有效执行。

（三）说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，研发人员职工薪酬水平与同行业公司相比是否存在较大差异以及差异的原因。

1、研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构如下表所示：

单位：人

2、报告期内，研发人员职工薪酬水平与同行业公司比较如下：

单位：万元/人

注1：卫宁健康、创业慧康研发人员薪酬部分记入成本，故仅统计研发与生产人员整体薪酬水平，人数由各年年报数据披露的技术人员、生产人员（实施人员）数量加权平均得出，薪酬数由应付职工薪酬本年增加数减去管理人员薪酬和销售费用薪酬得出；

注2：中科软2018年、2019年数据取自招股书，其中2019年数据根据半年数据年化后计算得出；

注3：世窗信息数据取自招股书披露的各期研发费用除以研发人员平均人数； 2021年上半年数据参考注1计算方法得出 ；

注4：发行人的数据为所有研发人员薪酬除以研发人员各月平均人数。

注5：2021年半年报卫宁健康、创业慧康、中科软未披露期末人数，故无法计算其人均薪酬。

报告期内由于公司注重新技术的研发，不断推动研发项目的进展，研发人员的数量逐年上涨。研发人员薪酬2020年略有降低，主要系2020年因为疫情原因，减免社保公积金所致。

公司研发人员平均薪酬与创业慧康、卫宁健康相比差异较小，相较于中科软人均薪酬较低，主要系中科软地处北京市，该地区工资水平较高；相较于世窗信息发行人研发人员薪酬较高，主要系世窗信息地处河北省，而发行人地处江苏省，经济较发达，当地工资水平较高。

二、保荐人、申报会计师核查并发表明确意见

（一）核查过程

针对上述事项，保荐人及申报会计师执行了如下核查程序：

1、获取研发活动相关的管理制度，了解与研发活动相关的关键内部控制；2、了解公司研发费用核算内容、核算方法，在不同研发项目中的划分方法；

3、获取报告期内公司研发费用明细账，检查研发费用明细项目的设置是否符合公司相关管理制度的规定；

4、获取并查阅报告期内研发费用中职工薪酬明细清单及员工名册，了解相关人员的年龄、受教育程度、工作年限等，确认相关人员的工作是否与研发相关；5、获取报告期内各研发项目的人员工时表及研发投入明细，对在研项目的人员及经费投入情况进行了核查；获取发行人工时原始记录，检查工时记录是否准确；

6、获取发行人同行业可比公司招股说明书、年度报告，计算研发人员平均薪酬并与发行人进行比较，访谈发行人高管，对薪酬水平差异的原因进行了解；7、查看公司研发部门固定资产的使用情况，确定是否与研发活动相关；获取固定资产清单复核折旧计提及分配是否正确；

8、对研发费用进行抽样测试，检查合同、发票、差旅报销单、付款审批单等支持性文件，检查账务处理是否正确。

（二）核查结论

经核查，保荐人、申报会计师认为：

1、发行人研发费用的归集范围、方法准确，研发费用与其他费用或生产成本能明确区分，确实与研发活动相关，研发投入能够对应明确的研发项目，发行人已补充说明研发项目的实施进度；

2、存在同一员工同时承担研发、开发工作的情况，共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间按工时分配，工时管理相关的内部控制制度及执行具备有效性；

3、发行人已补充说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，公司研发人员平均薪酬与同行业的差异主要是地域原因导致。

15.关于研发费用

申报材料显示，研发费用分别为 927.23 万元、 1,268.33 万元和 1,396.03 万元，占营业收入比例为 22.19% 、13.60% 和 10.64% ，主要为职工薪酬。

请发行人：

（ 1 ）说明研发费用的归集范围、方法，研发费用与其他费用或生产成本是否能明确区分，是否确实与研发活动相关，研发投入是否对应明确的研发项目并说明项目实施进度；

（ 2 ）说明是否存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，如存在，请说明该员工具有共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间的分摊方法，如按工时分配，请进一步说明工时管理相关的内部控制制度及执行的有效性；

（ 3 ）说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，研发人员职工薪酬水平与同行业公司相比是否存在较大差异以及差异的原因。

请保荐人、申报会计师核查并发表明确意见。

回复：

一、发行人补充说明

（一）说明研发费用的归集范围、方法，研发费用与其他费用或生产成本是否能明确区分，是否确实与研发活动相关，研发投入是否对应明确的研发项目并说明项目实施进度；

发行人研发费用的核算范围主要包括：①研发活动直接消耗的材料；②研发人员薪酬及相关费用；③用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费；④研发成果的论证、评审、验收、评估等费用；⑤与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、差旅费等。

报告期发行人的研发费用主要为人员薪酬，发行人对每个研发项目在立项后形成研发项目小组，由研发项目负责人在公司研发人员中选取适当的人员参与该项目，项目小组成员根据实际工作每日提交工时，交由部门助理审核。每月人事专员根据考勤情况计算工资，交由总经理复核，复核无误交由财务部审批；财务部按照研发项目立项名称设置研发项目台账，根据研发项目工时占比对研发项目人员的薪酬进行分摊核算，研发部门负责人的薪酬根据该部门所有项目工时占比进行分摊。除研发部门负责人外，其余研发组人员均参与具体的研发项目，故研发人员成本能对应到具体研发项目。

报告期研发费用中直接材料及差旅费、项目评审费等金额较小，财务部门根据报销单归集到具体部门及具体项目核算，折旧和摊销、办公费等间接费用，根据工时在研发项目中分摊。

如本回复13.（三）所述，公司除存在研发人员从事开发活动的情形外，不存在研发人员与其他人员工作交叉的情况，公司的相关费用均按部门进行归集，故研发费用与其他费用或生产成本能够准确区分。

报告期研发投入对应的研发项目及项目实施进度如下：

单位：万元

（二）说明是否存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，如存在，请说明该员工具有共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间的分摊方法，如按工时分配，请进一步说明工时管理相关的内部控制制度及执行的有效性；

发行人存在同一员工同时承担研发、非研发工作的情况，当有项目需要开发时，由研发部门分配人员到开发组，开发组人员对应的薪酬和费用按工时分摊到各个开发项目，计入生产成本。

共享性质的薪酬支出按工时分配。开发组人员相对固定，通常研发人员被分配到开发组后，则一直从事开发工作，直到项目结束才转回研发组。日常管理中，开发组人员提交开发项目工时，研发组人员提交研发项目工时，并提交部门助理审核，月末部门领导总体审核，财务部门据此进行核算。

报告期内公司严格按照研发开支用途、性质据实列支研发支出，将承担研发职能的相关人员的费用，计入研发费用；将承担开发职能的相关人员费用，计入生产成本。公司已建立工时管理相关的内部控制，且得到有效执行。

（三）说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，研发人员职工薪酬水平与同行业公司相比是否存在较大差异以及差异的原因。

1、研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构如下表所示：

单位：人

2、报告期内，研发人员职工薪酬水平与同行业公司比较如下：

单位：万元/人

注1：卫宁健康、创业慧康研发人员薪酬部分记入成本，故仅统计研发与生产人员整体薪酬水平，人数由各年年报数据披露的技术人员、生产人员（实施人员）数量加权平均得出，薪酬数由应付职工薪酬本年增加数减去管理人员薪酬和销售费用薪酬得出；

注2：中科软2018年、2019年数据取自招股书，其中2019年数据根据半年数据年化后计算得出；

注3：世窗信息数据取自招股书披露的各期研发费用除以研发人员平均人数； 2021年上半年数据参考注1计算方法得出 ；

注4：发行人的数据为所有研发人员薪酬除以研发人员各月平均人数。

注5：2021年半年报卫宁健康、创业慧康、中科软未披露期末人数，故无法计算其人均薪酬。

报告期内由于公司注重新技术的研发，不断推动研发项目的进展，研发人员的数量逐年上涨。研发人员薪酬2020年略有降低，主要系2020年因为疫情原因，减免社保公积金所致。

公司研发人员平均薪酬与创业慧康、卫宁健康相比差异较小，相较于中科软人均薪酬较低，主要系中科软地处北京市，该地区工资水平较高；相较于世窗信息发行人研发人员薪酬较高，主要系世窗信息地处河北省，而发行人地处江苏省，经济较发达，当地工资水平较高。

二、保荐人、申报会计师核查并发表明确意见

（一）核查过程

针对上述事项，保荐人及申报会计师执行了如下核查程序：

1、获取研发活动相关的管理制度，了解与研发活动相关的关键内部控制；2、了解公司研发费用核算内容、核算方法，在不同研发项目中的划分方法；

3、获取报告期内公司研发费用明细账，检查研发费用明细项目的设置是否符合公司相关管理制度的规定；

4、获取并查阅报告期内研发费用中职工薪酬明细清单及员工名册，了解相关人员的年龄、受教育程度、工作年限等，确认相关人员的工作是否与研发相关；5、获取报告期内各研发项目的人员工时表及研发投入明细，对在研项目的人员及经费投入情况进行了核查；获取发行人工时原始记录，检查工时记录是否准确；

6、获取发行人同行业可比公司招股说明书、年度报告，计算研发人员平均薪酬并与发行人进行比较，访谈发行人高管，对薪酬水平差异的原因进行了解；7、查看公司研发部门固定资产的使用情况，确定是否与研发活动相关；获取固定资产清单复核折旧计提及分配是否正确；

8、对研发费用进行抽样测试，检查合同、发票、差旅报销单、付款审批单等支持性文件，检查账务处理是否正确。

（二）核查结论

经核查，保荐人、申报会计师认为：

1、发行人研发费用的归集范围、方法准确，研发费用与其他费用或生产成本能明确区分，确实与研发活动相关，研发投入能够对应明确的研发项目，发行人已补充说明研发项目的实施进度；

2、存在同一员工同时承担研发、开发工作的情况，共享性质的薪酬支出在其他成本或费用与研发费用之间按工时分配，工时管理相关的内部控制制度及执行具备有效性；

3、发行人已补充说明报告期内研发人员数量、学历结构、年龄结构、从业年限结构，公司研发人员平均薪酬与同行业的差异主要是地域原因导致。