行政事业单位财务管理中存在的问题及对策

●陶爱华 余 橙

行政事业单位财务管理中存在的问题及对策——基于财政监督检查对行政事业单位财务管理的调研分析

●陶爱华 余 橙

随着社会主义市场经济的深入发展，财政改革的不断深化，行政事业单位财务管理不断加强，财务会计工作规范化程度逐年提高，执行会计准则、会计制度、国家财税政策和部门预决算，内部控制和风险防范，会计信息质量和信息披露都比较规范。但是，通过财政监督检查，了解到行政事业单位在制度建设、财务管理、会计核算、会计基础工作等方面均存在不容忽视的问题。本文通过深入的调研，就现阶段我国行政事业单位财务的普遍现状及需要加强管理的必要性进行分析，并提出解决问题的对策建议。

（一）财务管理不到位

1、现金管理不严。一是库存现金数额较大，造成资金闲置，给资金安全带来隐患。二是库存现金以个人名义存储在银行存折（卡）上，且公款私款混存，严重违反事业单位会计制度、事业单位会计准则、现金管理制度及“国库统一收付”制度的规定。如：某事业单位2014年12月12日库存现金额高达85.87万元之多，大量库存现金存在银行以个人名义开立的存折（卡）上，公款私款混存混用。

2、费用支出管理不严。一是项目支出手续不完备，项目支出管理制度执行不到位。大额项目支出无预算申报、批复手续。如：某行政单位2014年“第三次经济普查”项目支出118.12万元， 占该单位 2014年总支出的27.07%，没有任何预算申报、批复手续或文件，换句话说就是该项目没有编制预算计划，所以无法审核该项目支出是超支还是节约，无法对该项目支出发表审计（评审）意见。二是基本支出要素不全。报销的大额票据无明细清单。如：某单位2014年公用支出中，大额小车费、租车费、维修费等未附明显清单，无法审核其费用报销的合理性、真实性。

3、往来款项管理混乱，清收不及时。一是单位收入直接挂往来，造成往来款项核算不准确，也掩盖了单位当年收入的真实性。如：某事业单位2014年12月份将省拨 2014年工作经费50000.00元，记入“其他应付款”科目。按资金性质和事业单位会计制度 “事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采取权责发生制”的规定，此笔业务不管是采用“收付实现制”还是“权责发生制”都应该计入2014年度收入。二是单位支出直接挂往来，掩盖了事业支出和事业结余的真实性。如某事业单位“其他应收款--建房预付款 106500.00元”，为2012年建房时付给某建筑公司的工程款,工程2012年底全面完工，此账却一直挂账至今。应增加固定资产，调减以前年度事业结余。

4、固定资产管理松弛。该入固定资产的不及时入账，长期挂往来，导致固定资产账实不符，不便于管理。如上例中2012年底完工项目一直挂往来，未及时转账，导致固定资产账实不符，不便于管理。事业单位会计制度中明确规定“固定资产核算凡使用期限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准……等引起固定资产增减变化的，必须进行会计核算”。

（二）会计基础不扎实

1、记账凭证中所附原始凭证不全和不规范的情况。某事业单位2014年拨出 “区委一号文件资金”1075000.00元，在拨出此款的凭证中未附相关文件和资金计划分配的情况，计划分配和实际拨款是否一致，不能一目了然。经查阅“一号文件”，此笔款项支出的原始凭证中有少量收款收据与文件中所列的单位名称不一致，文件中的“三店朱杨村”、“宏新渔业公司”、“郑佑红”， 对应的收据收款单位却是 “三店杨林村”、“汪集下集村”和“宏达苗种繁殖场”。

2、原始凭证审核不严。上述 “一号文件”支出原始凭证中有一张收据，金额10000.00元，单位公章显示是“xx县桃花寨乡桃花寨村”，此章是1999年升区前的村公章，早已过时、作废。检查过程中还发现几家单位都存在付款单位为“个人”的发票在单位招待费中列支的情况。某单位2014年12月31日的记账凭证中， 餐饮发票五张，计14100.00元，其“付款单位”全为“个人”。 《中华人民共和国会计法》第二章第十四条“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受……并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充”。

3、科目使用不规范，会计科目使用随意性大，存在同一单位、同一会计事项、计多个不同会计科目现象。如：某单位职称考试费，有记 “经费支出——商品和服务支出——培训费”中的，有记“经费支出——其他支出”的 “结对共建”费、“共驻共建”费，有记“经费支出——商品和服务支出——其他”的，有记“经费支出——其他”的。费用开支要按会计制度的规定记入各科目核算，同样的费用要记入同一科目进行核算，这样会计资料才有规范性和可比性。

4、会计分类核算不到位，不利于对各项费用支出的监管。某单位2014年“第三次经济普查” 开支总额为1181198.20元，会计核算中没有分设明细科目，从账面上看不出开支的具体内容，不利于对各项费用支出的监管。

5、记账凭证编制填写不完整，不能从记账凭证中反映经济业务的内容。记账凭证摘要无内容，制证、复核、记账人均无签名（盖章），责任界限不清。

（三）财经制度执行不严格

1、政府采购制度执行不严格，购置固定资产未按规定进行政府采购。如某单位2014年购置电脑、打印机等设备77578.50元，按规定应纳入政府采购范围，但未见办理政府采购的相关手续。

2、收支两条线制度执行不彻底，租赁收入未上交财政纳入预算管理。如某单位 2014年租金收入 76000.72元(0.72元为利息)，按规定应上交财政(入金库)，纳入预算管理，实行收支两条线。

3、个人欠款没有及时清收，容易造成呆账和坏账。某单位应收款项不多且数额不大，为97552.78元，都是以往年度结转下来本单位个人的欠款和垫付职工医保。

（四）内控制度不健全

1、内部牵制办法不到位。一是存在会计人员岗位设置未能严格坚持不相容岗位相互分离的原则，存在钱账、票据、印鉴一人管理等问题。二是重大资金支出事前缺乏民主决策程序，往往由单位负责人一人决定，容易产生资金损失浪费。三是财务公开不到位，未能实施民主理财制度，缺乏阳光操作。

2、内部稽查监督制度不完整。主要是收支结算、往来结算、财产清查、财务审批等监管措施不够健全完善，造成单位资金管理、会计核算随意的局面。

（一）政策法制观念淡薄，思想认识不到位

单位领导及其财务人员法制观念淡薄，特别是财经法纪观念滞后，依法理财的观念淡薄，对相关的财经法规制度缺乏必要的了解。许多单位主管财务的领导政绩意识强，规范单位的财务管理、财务核算意识弱，认为如何进行财务核算是会计人员的事，和自己没有太大关系，从而忽视对单位财务会计的内部管理，轻视财经法规、财经纪律，轻视单位的财务管理，轻视会计的业务培训和再教育，对单位财务管理带来了不良影响，为经济犯罪活动提供方便，为腐败的滋生提供了环境。

（二）制度建设不健全，执行力不强

有相当一部分行政事业单位没有建立完整的财务管理制度，已建立的制度没有发挥应有的作用，只是将已订立的制度“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查。因缺乏健全的财务管理制度，制度建设滞后，制度不完整等种种原因造成制度不能执行、没有执行或执行力低下，制定的制度和办法形同虚设。在实际操作中仅凭经验惯例或者按口头不成文的规定办事，管理的随意性大，会计信息的真实性没有保障，为许多不良的财务类恶性突发事件埋下了隐患，不利于单位的和谐、稳定发展。

（三）岗位设置不合理，稳定性差

会计机构设置与会计人员运用不符合会计规范要求。由于行政事业单位编制有限,人员紧张，很多单位会计出纳多为兼职人员，存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，甚至有的单位会计、出纳、资产管理等岗位由一人担任，没有分离制约，管理混乱、漏洞百出。这些问题的出现都会导致不法分子有可乘之机，使其可以浑水摸鱼，收入不报，截留利润，以此来满足自身的利益。造成一方面不能严格依法依规办事，另一方面不能给领导提供经济决策依据，为错误决策、贪污、腐败行为开绿灯的结果。

（四）会计基础工作薄弱，责任心不强

由于会计出纳多为兼职人员，且多数单位领导对会计人员的选择全凭个人的喜好，根本不考虑其是否能胜任专业要求高的财务工作，单位领导更换频繁，随之而来的是会计更换频繁，造成单位财务、会计等人员没有责任心，抱着得过且过的思想，业务上不求过硬只求过得去，至于财务核算规范与否、会计信息、会计质量的真实与否都与己无关，将《会计法》《会计职业道德》等法律法规抛在脑后，只知道按领导的意图办事，只要见到有经办人、有领导签批的业务就照办，至于其是否真实，是否合法合规不审核、不把关，更谈不上主观上要求加强业务学习和培训，提高理财素质，致使财务核算不规范事件时有发生。

（一）提高认识，强化依法理财意识

首先，要充分认识到管好、用好财政资金的重要性和紧迫性，把预算资金管理作为党风、政风、行风建设的一项重要工作，建立健全资金使用、监督管理机制，进一步规范资金管理，保证资金有效安全运行，切实解决“重立项、轻管理、轻绩效”的问题，解决过紧日子的思想淡化问题。纠正财务管理只是财务部门的事的片面认识，树立共同理财的意识。其次，要认识到管好用好资金，有利于保护我们的干部。财经纪律是严肃的、严格的、无情的，违背就会受到相应处罚；“没有规矩，不成方圆”，规矩和纪律也是无情的，它在提醒人们要时刻把握好“规范”这个“度”，有利于增强干部的廉洁自律意识。程序规范了，到位了，随时都是自由的，就不用担心是否违规、违法，更不用担惊受怕。

（二）加强制度建设，建立有效的各项收支约束机制

制度建设是管理的需要，良好的财务管理制度可以有效地预防诸多财务风险，并形成长效机制。一是建立综合性的管理制度，如财务管理制度、政府采购管理制度、会计核算制度、结算管理制度、固定资产管理制度等；二是建立单项的管理制度，如非税收入管理制度、基本支出管理制度、项目资金支出管理制度、现金管理制度等；三是建立相关的管理制度，如财务内部控制制度、内部稽查制度、单位票据管理制度、财务公开制度等，这样从单位内建立起有效的收、支、管全方位的约束机制，按照规定的时间、程序、形式，将预算、决算、“三公”经费、政府采购等财务信息进行公开，接受监督，促进资金合理使用，防止经费支出中的“跑、冒、滴、漏”等现象，最大限度提高各项资金的使用效率。

（三）合理设置岗位，明确岗位职责

根据《会计法》的要求合理设立会计、出纳、资产管理、内部控制等岗位（机构），岗位的设置有利于明确分工和确定岗位职责；有利于会计人员钻研业务；有利于会计工作的程序化和规范化；有利于强化会计管理职能。会计岗位有它的专业性、特殊性和任职要求，为突出其专业性会计人员必须持证上岗。

（四）提高财务人员素质，增强依法理财能力

提高财务人员综合素质，是依法理财的基础。根据当前的预算管理改革发展要求，加大培训力度。一是使财务管理人员增强与时俱进意识，提高财务创新能力；增强科学发展意识，提高服务大局能力；增强科学管理意识，提高统筹平衡能力；增强绩效目标意识，提高资金运用能力；增强依法理财意识，提高监督自律能力。二是财会人员在学习新《预算法》、《会计法》、《政府采购法》、《财政违法行为处罚处分条例》等法律法规基础上，特别要加强对会计基础、会计实务的学习，规范设置和使用会计科目，进行明细分类核算，填制记账凭证、记账、报表等，使每一笔会计业务都按要求规范办理，做到账账、账证、账实相符，严防会计信息失真。■

（作者单位：湖北省武汉市新洲区财政局）

（本栏目责任编辑：范红玉）

财政监督2015年33期