实质性程序

3科

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生活的魅力就在于它的不可知，我们只是去为未来做努力。既然选择报考注册会计师，我们就该潜下心来去沉淀自己，不要总是说没有时间，怪外界太纷扰，而是多去想想，自己能做些什么。

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【真题3·综合题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车零部件的研发、制造和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行的重要性为450万元，明显微小错报的临界值为30万元。(2019年网络回忆版)

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)甲公司2018年度开始投资产业基金。A注册会计师通过询问、阅读内控手册和实施穿行测试，了解了与该类投资活动相关的内部控制，认为其设计无效，拟采用实质性方案测试相关财务报表项目。

(2)A注册会计师采用实质性方案应对与收入确认相关的舞弊风险。为减少期末审计工作量，A注册会计师拟在期中审计时对甲公司2018年1月至11月的营业收入实施细节测试，在期末审计时对12月的营业收入实施实质性分析程序。

要求：

针对资料三第(1)、(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

事项序号

是否恰当（是/否）

理由

（1）

是

—

（2）

否

注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序/针对特别风险实施的审计程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，针对12月的营业收入实施细节测试

——以上注册会计考试相关考点内容选自刘圣妮老师授课讲义

（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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