公共财政3：我国财政核算

原标题：公共财政3：我国财政核算

我国财政核算工作由财政部负责统计，各级地方政府财政部门负责编制本级地方政府财政报表。在统计方式上采用“收付实现制”，即对本期的支付进行核算而不管这一支付是否反映的是本期发生的经济活动。相较于国际标准的GFS（政府财政统计核算体系）来说，我国政府财政核算体系的框架较为简单，仅反映了当年财政的收支状态，即流量概念，尚未建立起资产负债表公布存量。对于财政状态，也以单个年度的财政赤字或结余来反映。

在预算编制上，我国目前采用的是复式预算制，将年度内的全部预算收支按照经济性质划分，对外公布的主要有四张表：一般公共预算收支决算表、政府性基金收支决算表、国有资本经营收支决算表、社会保障基金收支决算表。

根据财政部编写的《2018年政府收支分类科目》，还可以按类型把政府财政收入来源分为六类：第一类，税收收入，下设增值税等21款；第二类，非税收入，下设行政事业性收费收入等12款；第三类，债务收入，下设中央政府债务收入、地方政府债务收入；第四类，转移性收入，下设返还性收入等16款；第五类，社会保险基金收入，下设企业职工基本养老保险基金收入等11款；第六类，贷款转贷回收本金收入，下设国内贷款回收本金收入等4款。

通常我们所说的财政收入主要是指纳入公共财政预算管理，可以统筹安排用于民生支出、提供一般公共产品和服务的公共财政收入。从该指标来看，我国财政收入从2000年的1.34万亿上升到了2018年的18.34万亿，占GDP比例从13%上升为了20%。

如果按照国际可比的方法来测算财政收入，可以参考IMF发布的《政府财政统计手册》(GFSM2014)，该手册认为政府财政收入包括税收、社会保障缴款、赠与和其他收入（其他收入主要指财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及其他杂项收入）。按照IMF的口径，计算我国政府的财政收入，除一般公共预算收入之外，还应包括政府性基金收入（不含国有土地使用权出让收入）、国有资本经营预算收入和社会保险基金收入，且从中扣除掉有重复计算的部分。从IMF口径来看，2017年我国财政收入总计23.80万亿元，占GDP比重的29%。

从国际比较的视角来看，根据IMF发布的《政府财政统计年鉴(2011)》，按照财政收入占GDP比重测算，2010年我国的宏观税负水平为26.3%，低于同时期的美国31.65%、法国49.58%、德国43.68%、日本46.27%，且低于69个国家的平均水平10.6个百分点。即使加上国有土地使用权出让收入一项，我国当年比重可上升为33.61%，仍低于发达国家平均水平，由此可见我国宏观税负和发达国家相比并不算高。一般来说，发展程度越高的国家政府财政收入占GDP比重越高，主要由于随着经济的发展，社会对公共产品和服务的需求越来越多，要求政府介入的领域也会更加广泛，需要政府能够支配更多的资源。

尽管如此，由于我国当前的税制是以流转税为主，社保也主要由企业缴纳，导致了我国出现“宏观税负不高，但企业税负沉重”的现象（世界银行2018年测算企业综合税率为64.9%）。

从结构上来看，我国的财政核算的四本帐特征明显，在之后的文章中将分别进行详细论述。2017年全国一般公共预算收入17.2万亿元，从归属来看47%归属中央，从收入结构来看83.7%都来自于税收收入。2017年全国政府性基金收入6.14万亿元，从归属来看95%归属地方，从收入结构来看84.7%都来自于国有土地使用权出让收入。2017年国有资本经营收入0.26万亿元，从归属来看48%归属中央，从收入结构来看70.7%都来自于国有独资企业的利润收入。2017年全国社保基金收入5.84万亿元，从收入结构来看保费收入占比72.6%，财政补贴收入占比21.1%。2017年财政赤字2.38万亿元，赤字率为2.90%；全国共发行国债4.01万亿元，其中63%用于偿还本外债的本额；全国共发行地方政府债券4.36万亿元，其中64%为置换债。返回搜狐，查看更多

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