一起开审计底稿系列18:应付账款(上)

预付账款与应付账款是一对（出双入对），接着一起开审计底稿系列13：预付账款，这篇聊聊应付账款的程序执行，下篇聊聊应付账款的本质。

开底稿，做什么程序，怎样做程序，怎样做记录，白纸如何上手。

实务中，没有人手把手教是很正常的，依据以前年度底稿、依据其他公司底稿依葫芦画瓢成为常态。总有些隐秘的葫芦不好画，就得祭出第二招无所不问其极（询问），询问同事、外勤主管（大组长、小组长）、项目经理、甚至是质检（内核）老师。

询问是极为简单粗暴的手段，也是注册会计师的七种武器之一。

第一步，取数，看账（科目余额表+明细账），要报表，列资料清单，帐表数据核对一致。

第二步，获取或编制明细表。期末负数重分类、划分账龄（必然伴随着长期挂账检查）、划分款项性质就不重复啦。

长期挂账必然伴随着应付账款的核销。常见的核销理由说辞有：长期挂账无人催收，与对方公司长期无交易，债权人无法联系（应付账款主体已注销或被吊销）。

还有，能联系上，但是物资存在质量问题等原因供应商同意不再收取货款（人家不要啦，大方到离谱哈）。

会计处理上，我们知道，一般是计入营业外收入，增加利润，同时需要缴纳企业所得税。这显然可以是操纵利润的一种玩法。

在不同的时点核销，就会影响到不同时点的利润，审计也很无奈啊，只能检查核销是否有经过公司内部审批（人家要操纵的话，这种东西自然准备得齐齐全全啦），核销是否具备充分的理由（即上述说辞），金额是否正确。

与此平行的步骤，风险导向审计第二式：分析。

A年度波动分析：分析本期末应付账款的余额较上年同期变化大不大，如大，原因是啥。直接看总数自然分析不出啥，哦多克，拆！先按款项性质拆，再按供应商明细拆。图为某上市公司2020年年度报告。

还是说下款项性质这块，虽然习惯上认为：应付账款所核算的负债是与将转入营业成本的项目相关的；除此之外的其他采购事项形成的负债一般挂其他应付款。但是，长期资产购置款，人家非搁这里也（没毛病）无伤大雅！

B周转率分析: 应付账款周转率=（主营业务成本+期末存货成本-期初存货成本）/平均应付账款×100%

这是一个负向指标，毕竟欠钱的是大爷，值越小，说明企业的议价能力越强，商业生态链上的地位越高。我们分析一般从两个维度着手：年度对比分析和行业对比分析。

第三步，依旧是往来三个铁哥们：发函、替代测试、期后检查。

关于如何选取函证样本（函哪些）：IPO的话，至少函证报告期各期的前十大供应商和前十大新增供应商；非IPO的话，至少函证金额在TE及以上的部分。函证时有个不成熟小建议：将当年的采购额一起函证。

替代测试，即检查相关的采购合同、采购订单、采购发票、验收单、（运输记录、入库单）等原始资料（具体检查哪些单据可以结合采购与付款循环的内控具体确定），并将其识别特征（即合同编号、订单号、发票号、发票时间等等，某记还要求记录合同金额、合同日期、合同数量等等）记录在底稿之上。

期后检查，即检查后应付账款期有没有付出去，怎么检查？自然是翻凭证看银行回单啦，并将其识别特征（说白了，就是银行回单号呗）记录在底稿之上。

一听就知道是个体力活，故而实务中此处存在放战斗机的现象，毕竟质检（内核）没取数，没账套，也没法翻凭证。

第四步，供应商核查。

检查主要供应商（IPO一般前十大起步）的名称、注册地、股东背景、主营业务、采购方式、下单方式、运输方式、发货及验货方式、采购金额及占比、采购内容和结算方式等。一般采用某查查+询问企业+检查合同，上述要素就七七八八啦，也不是非得齐全。

意欲何为？判断该供应商的规模是否跟企业的采购规模相匹配（这显然是个无比粗略的判断），还是落脚鉴证报表。IPO的话，还会判断发行人对主要供应商是否存在重大依赖。

检查新增主要供应商，在底稿中记录其成立时间、销售规模、发行人采购金额占其总销售金额的比例、发行人向其采购的价格与原供应商相比是否有变化（做生意可不就为挣钱嘛），分析该供应商新增交易的原因。

关于被审计单位供应商基本情况的真实性，自然还有烧钱大杀器：实地走访。非IPO的话，电话访谈了解一下。

第五步，贷方发生额勾稽。

将应付账款的贷方发生额（这里是含税的,捋一捋分录更直观）和存货采购入库（、固定资产采购、在建工程新增）等事项的借方实际购入发生额（这里是不含税）勾稽核对，毕竟有借必有贷，借贷必相等。

考虑税率后(阿西，可能有好几种税率)，还存在一定差异也是正常的，毕竟可能存在直接付现，毕竟存在偷懒神器额小不究。

第六步，截止测试。

结合外购存货的截止测试，获取资产负债表日后入账的应付账款对应的采购合同、采购发票、入库单、验收单（这些单据是不是很眼熟）等资料，其实做法和第三步替代测试没差，无非是重点看下时间罢了，依旧是熟悉的体力活趴。

未尽事宜（信用政策、暂估、采购返利、业务模式等），还有下篇，聊聊应付账款的本质。我说孤独，就象很久以前，长星照耀十三个州府。