“专项应付款”和“递延收益”科目的使用

企业会计准则第

16

号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的

使用

一、《企业会计准则第

16

号——政府补助》的相关规定

㈠、“政府补助”的定义和概念

《企业会计准则第

16

号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条

规定：

“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不

包括政府作为企业所有者投入的资本。”

补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关

的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期

资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。”

㈡、“政府补助”的确认条件

补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业能够满足政府补助所附条件；

（二）企业能够收到政府补助。”

㈢、“政府补助”的计量

补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的

金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取

得的，按照名义金额计量。”

企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，

若有确凿

证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。对非货

币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按

1

元名义金额

计量。

㈣“政府补助”的确认和会计处理

补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并

在相关资产使用寿命内平均分配，

计入当期损益。

但是，

按照名义金额计量的政

府补助，直接计入当期损益。”

补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在

确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。”

补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况

处理：

（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当

期损益。

（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。”

政府补助采用收益法核算，将政府补助直接计入收益（递延收益或当期收

益），而不是计入所有者权益。在确认收益时采用总额法，将其全额确认为收

益（营业外收入），而不是相关资产账面金额或费用的抵减，全面反映政府补

助的全貌。