终审，如何做好货币资金审计并完成底稿？（下）

之前的文章介绍了货币资金审计的重要内容，回忆点击终审，如何做好货币资金审计并完成底稿？（上）查看，现在是案例讲解：

货币资金终审底稿案例：

①货币资金终审概述

接下来，正式进行终审（风险应对执行实质性程序），这个通过一个具体的底稿来加以说明。

如上图，货币资金应该编制8张表，填完这八张表要完成的审计工作有（遵循先后顺序）：

1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确；

2.监盘库存现金；

3.抽查大额库存现金收支

4.检查库存现金是否在财务报表中恰当列报。

②底稿编制切入说明

拿到底稿，如何入手？

各大网站论坛流行着各家之言，对于货币资金审计底稿的编制公说公有理婆说婆有理，在笔者看来不管是什么底稿（包括货币资金在内），程序表是整张工作簿的灵魂，也就是如何实行审计工作的指导，所以拿到底稿不知道应该做什么工作看程序表，接下来逐一说明：

③导引表：

此表是对被审计单位货币资金期初、期末未审数、审计调整数、期末审定数的直观展示，以及得出最后的审定数都执行了哪些审计工作的审计说明介绍，以及货币资金最终的审计结论的展示。表中数据来源为货币资金明细表加总合计，这张表实际是最后才得出的，所以一般在披露附注前最后得出，下图为导引表示例：

④程序表：

如上这是底稿编制的指引，是应该执行的具体的事项，通过实施程序表中的审计程序并将相关证据记录在后边的表当中，其中就库存现金、银行存款、其他货币资金具体都应该执行些什么审计程序进行了一一说明，应结合被审计单位具体情况执行相应审计程序。一般而言，复核加计与总账核对、库存现金监盘、银行存款函证、外币折算、是否恰当列报都是非常重要，笔者看来是不得不做的程序，其他相关程序应据风险应对需要执行并编表给予记录执行相关程序的证据。

⑤货币资金明细表：

在这张表当中，一般记录被审计单位货币资金的明细，这张表应该分别将库存现金（明细到每一个币种）、银行存款（明细到每一个开立账户）、其他货币资金（明细到每一类），包括期初余额、本期借方、本期贷方、期末审计数、审计调整、审定期末数、是否被质押及限制使用等进行详细记录。

要填好货币资金明细表，最直接的在审计软件上看被审计单位货币资金明细账，可以先进行库存现金、银行存款、其他货币资金的分类，紧接着要找出纳（具体是银行存款出纳）要到被审计单位银行账户的《已开立银行结算账户清单》和对账单就能将被审计单位的账户开立及使用情况摸清楚，如果没有结算清单和对账单，一定要让被审计单位的出纳去打印。要是被审计单位出纳不知道 如何打印，教一下人家吧！上图一张科普如何打印：

经过之前的操作，接下来就要粘贴数字了（以下方法是个人总结如果有更好的方法可不看）：

首先，是期初余额，期初余额是以被审计单位的账面为准吗？但是是NO…，拿到账务数据一定要核对被审计单位的期初与上年审定数是否一致， 报表与科目余额表是否一致，如若不一致以上年审定为准进行调整确定期初数，

然后，可以先填期末余额，因为这个可以根据对账单余额进行填写（一定注意要拿到12月31号的对账单，至少要看得出来企业银行账户12月31号有多少钱），

再次，是本年发生额，对填本年发生额，很多审计小朋友可能遇到难题了，有的企业并没有将银行存款全部明细到单个账户，而是明细到单个银行，可能这个就面临没法将单个银行数据剔出来的困境，这里可以利用辅助信息明细进行提取，一般而言辅助信息中会注明每笔款项的支付是由哪个账户结算的，所以可以将账户账号作为数据透视的行字段将借和贷作为列字段对单个银行的所有序时账数据进行数据透视，就可以得到当年的发生额。

最后，期初、对账单期末数、本年发生均有了，再执行：对账单本年期末数-【期初+本年增加（借方发生）-本年减少（贷方发生）】是否等于零，从而可以进一步验证企业账户数是不是和企业银行账户数对得上，若对不上应汇报寻求解决办法。

补充：为了看企业的货币资金有没有抵押等情况，要拿到被审计单位的征信报告，征信报告依然是找出纳要，如果没有就需要去找银行打印了。

⑥货币资金审计一定要拿到的资料：

一定要的资料包括：《已开立银行结算账户清单》、对账单、征信报告，这些资料最后都是要汇入管理层申明书里面的。

⑦现金监盘：

什么是现金监盘？通俗点就是看被审计单位出纳点保险柜呗！但也不是随心所欲的哈。其目的就是检查账实核对，检查库存现金账面数与实有数是不是一致，在此程序中应注意以下几点：

a.监盘范围：已经收到但未存入银行的现金、零用钱、找换金、票据。

b.参与人员：出纳、会计主管、审计（注册会计师/助理）【不能人不齐】

c.监盘时间：12月31日结账后，通常实施突进性检查（监盘时间不事先告诉被审计单位），时间一般早上上班或下午下班时进行。

d.监盘编制现金盘点表，完成盘点，盘点表签字盖章示例如下：

说明：此表打印后据盘点情况实际填写，通常不可能在12月31号就将被审计单位库存现金监盘，可能一月份才实施盘点，那么盘点日的实有数就不是12月31号的实有数，这时候就需要倒推截止日（12月31日）的现金实有数：将截止日后被审计单位发生的实际收付数根据公式：报表日库存现金实有数=盘点日库存现金调整后余额+付出总额-收入总额，倒推12月31号的实有数，注意：因为盘点日账面数与实有数会存在差异，通常是找补差异，如果盘点结果出现问题同样也要调整，最终以调整后的账面数确定盘点日库存现金调整后余额+付出总额-收入总额倒推出12月31号的实有数。

⑧货币资金函证控制表

这张表主要用于银行询证结果的统计，库存现金靠盘点来确认实际数，银行存款则就是需要到银行询证了，企业账面总之是企业自己记录的，是真是假直接向保管的银行求证。在这里就轮到介绍实施询证审计程序啦！

首先，要发询证函，当然就要制作银行询证函啦！银行询证函有固定的模板，这里说一下填写的一些注意事项，总之细心是最重要的。一些注意事项：a.被审计单位账户名字，一定不能填错；b.询证余额应以银行对账单12月31号余额填列；c.事务所的名字一定填齐全；d.章盖齐全，不同的银行要求不一样，最好被审计公司公章、印鉴账都盖上，多页询证函一定要盖上骑缝章。

其次，介绍一下询证的范围、方式：a.银行账户，包括零余额账户和本期注销账户（补充一点：对于零余额账户和注销户，询证费用无法从账户扣，最好亲自去银行办理，如果一家网点开户有其他正常使用账户，指定从正常账户扣款就好了，银行询证函按份数收费，一个网点做一份就好，所有询证信息都列在上面）、借款及与金融机构往来其他重要信息，其他货币资金也要询证（定期存款、保证金存款、存出投资款等），以上这些信息若不函证要满足不重要且与之相关的重大错报风险低，；b.采用积极方式询证，就是询证信息事务所提供，银行对信息相符或不符进行回函（笔者认为主要为了提高回函）。

再者，讲一下询证控制，注册会计师应对银行询证函保持全程控制，审计独立性就体现在这里。具体要求：a.跟函，也就是注册会计师独自或在被审计单位人员的陪同下到银行柜台去办理询证函，需要准备的资料有：现金，最好多带点、事务所介绍信、加盖事务所章的身份（不一定要，但少数银行会要）证复印件、盖章齐全的询证函、跟函记录表，在函证过程中审计师应该保持对询证函的全程控制，办理不能让被审计单位陪同人员操作。之所以要带现金，是因为虽然在制作询证函时说明从被审计单位的账户扣取询证费用，但并不是所有银行都支持从账户直接扣费，为了避免不必要的奔波，事先就准备好；b.邮寄函证，采用邮寄函证，第一步应该落实询证银行的地址是否与被审计单位提供的一致，认真核对后由审计师寄出，这里要注意回函地址一定填事务所，不能寄回被审计单位。质控严格的事务所要求邮寄的快递单作为获取重要证据证明银行回函的真实性，所以快递袋一定要妥善保管。当然，银行询证是必需要收回的单据，一定不能出现不回函，也只有收到所有回函后才能出报告。

最后，回函后记得填好回函控制表。银行询证函看似简单，也是一件磨人的事，有人可能为了一个回函跨域了一个省；有人可能因为迟迟收不到回函不得不投诉银行网点；有人可能因为地址填错永远等不到回函，但无论如何，熬过来就好了。

⑨截止性测试表

笔者看来，这个表在货币资金中其实就是一个画蛇添足的存在，如果一定要做的话就抽费用类的看吧！也许底稿设计的初衷是为了站在循环的角度检查费用的跨期（什么是跨期？简单理解：按照会计全责发生制的规定，当期发生计入当期，如果记到下一个期间就是跨期）。

⑩外币折算表

这个表用于记录执行外币折算的检查程序，中国除了人民币其他币种都得换算成人民币。因为汇率的波动，这里是需要严格执行折算的，即使差了一分钱也给调了。这里需要注意的是一般以中国人民银行本年最后一次公布的折算汇率就行折算，一般都不会是12月31号，元旦放假会影响，所以注意查询。

⑪账面收付与银行对账单核对

这里涉及到从对账单查到企业账，注意看企业账注意附件银行回单；从企业账查到对账单。本人觉得这里抽取时主要考虑和客户的往来款项，当然也得覆盖全面。这里涉及顺查和逆查，顺查也就是顺腾摸瓜，顺着账务处理：原始凭证——记账凭证顺序追查即顺查，顺查主要可以发现有原始凭证但未记录的情况；反过来记账凭证——原始凭证的追查即为逆查，可以发现有记录无原始凭证（实际没有相应业务往来）的情况（当然也可能凭证遗失）。这个过程中可以大额，重要的来往作为抽查对象。

⑫凭证抽查表

这个不想写太多，同样抽查大额凭证，尽可能覆盖尽可能多的样本！截图一张自己感受一下：

需要检查六个方面内容：1、原始凭证内容完整；2、记账凭证与原始凭证内容金额相符；3、账务处理正确；4、记录于恰当的会计期间；5、有授权审批；6、账证的内容金额相符。附件资料作为查阅的重要证据应该编制索引归入底稿。

⑬披露表

这个表通常是为了手工粘贴附注准备的，最后的披露附注就是从这里粘贴过去的，同样上图感受一下就好。

最后得出附注，审计基本就完成了。接下来就催函证就OK