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存货跌价准备是什么科目、怎么计提结转、会计分录和计算公式
更新日期:2022-10-10 浏览量:
导读在会计核算过程中,存货的范围比较宽,有在途物资、原材料、包装物、在产品、低值易耗品、库存商品、产成品,委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。... 存货跌价准备是什么科目存货跌价准备属于资产类科目。 存货跌价准备是资产的备抵类科目,可以视为一个资产科目来理解,只不过这个资产类科目代表的是反向资产,即是资产的减项。存货跌价准备账户用于核算企业提取的存货跌价准备。存货跌价准备是指在中期期末或年度终了,如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本不可以收回的部分,应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取,并计入存货跌价损失。由于存货的可变现净值低于原成本,而对降低部分所作的一种稳健处理。 存货跌价准备怎么计提结转 1.当存货高于其可变现净值时,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额在原存货跌价准备内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。 2.转回已计提的存货跌价准备时,按恢复增加的金额借:存货跌价准备 贷:资产减值损失——计提的存货跌价准备 3.企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的借:存货跌价准备 贷:主营业务成本/其他业务成本 什么是存货跌价准备? 存货跌价准备账户用于核算企业提取的存货跌价准备。例如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货成本不可以收回的部分,应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取,并计入存货跌价损失。 存货跌价准备借贷方向存货跌价准备在贷方表示增加,在借方表示减少,期末存货的可变现净值增加,需要转回已计提的准备,冲减资产减值损失或者存货处置了以后结转存货跌价准备。 资产负债表日,存货应按照实际成本与可变现净值孰低进行比较。 当可变现净值小于实际成本,计提存货跌价准备,计入资产减值损失。 减值因素消失后,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。 可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本-预估销售费用和税费 为了反映和监督企业存货跌价准备的计提、转回和转销情况,企业应设置“存货跌价准备”科目,跌价损失的借方记入“资产减值损失”科目。 当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额。 存货跌价准备会计分录存货的可变现净值低于原成本时,企业在年度中期或期末对降低部分所做的稳健处理,称为存货跌价准备。对于存货跌价准备,应如何做会计分录? 1.首次计提存货跌价准备,资产负债表日比较存货成本与可变现净值大小:存货跌价准备期末余额=成本一可变现净值 借:资产减值损失(会导致当期利润减少) 贷:存货跌价准备(存货账面价值减少) 2.补提存货跌价准备企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提: 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 3.转回(冲回)存货跌价准备存货跌价准备的转回,是指期末存货因以前计提减值的因素消失,存货价值回升,转回以前多计提的存货跌价准备,应该冲减资产减值损失。具体按以下思路思考: ①以前减记存货价值的因素已经消失; ②则减记的金额应当予以恢复; ③并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回; ④转回的金额计入当期损益。 会计分录如下: 借:存货跌价准备(存货账面价值增加) 贷:资产减值损失(当期利润增加) 4.存货跌价准备的结转存货跌价准备的结转,是指存货因销售等原因,其实物不存在了,这部分存货对应的原计提的存货跌价准备也应一起转销,故应冲减主营业务成本(或其他业务成本)。可以直接理解为从账面上要消失 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备计算公式存货跌价准备=库存数量×(单位成本价-不含税的市场价) 计算结果如为正数,说明存货可变现价值低于成本价,存在损失,就按此数计提存货跌价准备,如为负数,就不需计提。 具体的会计分录做法如下: 1.A商品第一次计提跌价准备借:资产减值损失--存货减值损失 (成本-可变现净值) 贷:存货跌价准备-------A商品 (成本-可变现净值) 2.A商品第n次计提跌价准备(即每一次都要把其账面价值调整为当期预测市场价值下的价值)借:资产减值损失 (可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额) 贷:存货跌价准备-------A商品 (可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有余额) 3.A商品跌价准备的转回(当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时。即存货价值得到一定的恢复) 借:存货跌价准备-------A商品 (“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额) 贷 :资产减值损失 (“存货跌价准备”科目原有余额-可变现净值低于成本的差额) 4.A商品跌价准备的结转(分生产经营领用的存货,销售的存货,可变现净值为零的存货来不同对待) (1)生产经营领用的存货:(领用时一般可以不立即结转,待期末计提存货跌价准备时一并调整,下面的是同时结转的) 借:生产成本 (B材料的账面金额) 贷:原材料-------B材料 (B材料的账面金额) 借:存货跌价准备-------B材料 (B材料相应的存货跌价准备) 贷:生产成本 (B材料相应的存货跌价准备) (2)销售的存货:(在结转销售成本的同时,结转相应的存货跌价准备) 借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费------应交增值税 借:主营业务成本(A商品账面金额) 贷:库存商品-----A商品 (A商品账面金额) 借:存货跌价准备-------A商品 (已计提的存货跌价准备) 贷:主营业务成本 (已计提的存货跌价准备) (3)可变现净值为零的存货:(将其账面余额全部转销,同时转销相应的存货跌价准备) 借:管理费用(刨去跌价准备所剩的价值) 存货跌价准备------A商品 (转销相应的存货跌价准备) 贷:库存商品------A商品 (转销A商品账面金额) 存货跌价准备案例分析案例分析: 淮河制造业企业所得税税率为25%,对生产的A产品所需用的B材料采用先进先出法计价。B材料2008年初账面余额为零,2008年第一、二、三季度购入的B材料为:750千克、450千克、300千克,每千克成本为:0.12万元、0.14万元、0.15万元。2008年共计领用B材料900千克,发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。2008年末A产品全部完工验收入库,但没有对外销售,该批A产品已经签订销售合同,合同总价为110万元,预计全部销售税费为6万元。剩余B材料将继续全部用生产A产品,预计生产A产成品还需发生除B原材料以外的总成本为26万元。剩余B材料所生产的A产品未签订销售合同,A产品预计市场销售价格为60万元,预计全部销售税费为4万元。 要求: A产品完工验收入库的成本=111+30+9=150(万元) A产品可变现净值=110-6=104 A产品计提存货跌价准备的金额=150-104=46 A产品成本=87+26=113 A产品可变现净值=60-4=56 判断:由于A产品可变现净值低于A产品成本,因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。 B材料可变现净值=60-26-4=30 B材料计提存货跌价准备的金额=87-30=57 (3)编制会计分录: 借:资产减值损失——计提的存货跌价准备 (46+57)103 贷:存货跌价准备——A产品 46 ——B材料 57 (4)计提的减值准备减少2008年净利润=103×(1-25%)=77.25(万元)。 |
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