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(1)企业在收到政府补助时 借:银行存款450 贷:递延收益450 (2)在相关资产使用寿命内按合理系统的方法分期计入损益: 借:递延收益48 贷:其他收益48 2、净额法 (1)企业收到补助资金时 借:银行存款 贷:递延收益 (2)将补助冲减相关资产账面价值。 借:固定资产、无形资产 贷:银行存款 同时: 借:递延收益 贷:固定资产、无形资产 例题:A企业购买一台生产设备,价值480万元,设备预计使用年限为10年,净残值为0.收到政府补助450万元,剩余的30万元由企业自身承担。 (1)企业收到补助资金时 借:银行存款480 贷:递延收益480 (2)将补助冲减相关资产账面价值 借:固定资产480 贷:银行存款480 借:递延收益450 贷:固定资产450 (二)与收益相关的政府补助 1、用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件,收到时暂时无法确定,则应当先作为预收款项计入其他应付款科目,待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后,在确认为递延收益。 例题:20X1年1月1日甲企业与当地的政府签订合作协议,根据协议约定,当地政府向甲企业提供1,000万元的奖励资金,用于企业的人才激励。同时协议约定,甲企业自获得政府补助起10年内不迁离本区的,否则政府有权追回奖励金。20X1年4月1日收到1,000万元的资助资金,并且在5月1日和12月1日使用了400万元和300万元,用于发放奖励 甲公司的会计处理为: (1)收到政府补助时: 借:银行存款 1,000 贷:递延收益 1,000 (2)5月1日和12月1日发放奖励时 借:递延收益 400 贷:管理费用 400 借:递延收益 300 贷:管理费用 300 2、用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失,直接计入当期损益或冲减相关成本。 例题:甲公司因为自然原因库存商品发生损害,损失金额为150万元,与20X1年12月1日收到政府补助150万元,甲公司的会计处理为: 借:银行存款 150 贷:营业外收入150 (三)综合性政府补助 指同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助,企业需要将其进行分解并分别进行会计处理,难以区分的,企业应将其整体归类于与收益相关的政府补助进行会计处理。 例题:2X13年1月1日,甲市政府与乙企业签订了一份补助资金合同,用来对乙企业临床研究提供资金补助,补助资金为400万元,该项临床研究需要的总共资金为800万元,乙企业自身承担400万元,2X13年6月1日乙企业收到政府补助资金400万元,6月15日乙企业购买研究设备,设备的相关成本为300万元,其中使用补助资金为200万元,该设备的使用年限为10年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧。 本题中乙企业收到的政府补助为综合性政府补助,需要辨别是与资产相关的还是与收益相关的,假设乙企业取得为与资产相关的政府补助,采用净额法进行处理,相关的会计处理为: (1)2X13年乙企业收到政府补助时: 借:银行存款 200 贷:递延收益 200 (2)2X13年购买设备时: 借:固定资产 300 贷:银行存款 300 借:递延收益 200 贷:固定资产200 (3)2X13年计提折旧 借:研发支出 5 (100/10/2=5) 贷:累计折旧 5 (四)不满足条件政府补助需要返还的情况 应分以下情况进行会计处理: 1、初始确认时冲减相关资产成本的,应当调整资产的账面价值; 2、存在尚未摊销的递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益; 3、属于其他情况的,直接计入当期损益。 例题:甲企业需要购买一台设备,所需的资金为480万元,向当地政府部门申请补助资金为210万元,20X2年1月1日收到政府补助资金210万元,20X2年4月15日,甲企业购买设备,使用年限为10年,采用直线法进行折旧,不考虑净残值,2X10年4月5日出售该台设备,取得价款120万元,甲公司的会计处理为: 1、采用总额法 (1)实际收到政府补助 借:银行存款 210 贷:递延收益 210 (2)购买设备时: 借:固定资产 480 贷:银行存款 480 (3)每月计提折旧时: 借:管理费用 4 (480/10/12=4) 贷:累计折旧 4 (4)分摊递延收益: 借:递延收益 1.75 (210/10/12=1.75) 贷:其他收益 1.75 (5)2X10年4月出售设备时: 借:固定资产清理 96 累计折旧 384 贷:固定资产 480 借:银行存款 120 贷:固定资产清理 96 营业外收入 24 (6)转销递延收益余额 借:递延收益 42 贷:营业外收入 42 (7)假设20X3年4月30日,甲企业不满足政府补助的条件,甲企业退回政府补助款210万元,会计处理为: 借:递延收益 189 营业外支出21 贷:银行存款 210 2、采用净额法 (1)实际收到政府补助 借:银行存款 210 贷:递延收益 210 (2)购入设备: 借:固定资产 480 贷:银行存款 480 借:递延收益 210 贷:固定资产 210 (3)计提折旧: 借:管理费用2.25 贷:累计折旧 2.25 (4)出售设备时: 借:固定资产清理 54 累计折旧216 贷:固定资产 270 借:银行存款 120 贷:固定资产清理54 营业外收入 66 (5)如果采用净额法进行会计处理,则应当理解为企业在购买设备之前就没获得政府补助,企业应当调整相关资产的账面价值。 借:固定资产 210 营业外支出 210 贷:银行存款 210 累计折旧 210 (五)财政贴息的会计处理 财政贴息分为两种,一种为将财政贴息资金拨付给贷款银行;另一种为将财政贴息资金拨付给受益企业。 1、将财政贴息资金拨付给贷款银行,由银行以优惠性利率向企业提供贷款 例题:2008年1月1日甲企业向政府指定的银行的贷款,该笔贷款与企业的生产经营有关,贷款金额为100万元,同类贷款的市场利率为10%,甲企业与制定银行签订的贷款协议约定的年利率为6%,甲企业的会计处理为: 借:银行存款 1,000,000 贷:长期借款 1,000,000 2008年每月企业实际承担的利息支出为: 借:在建工程 5,000(1,000,000*0.06/12=5,000) 贷:应付利息 5,000 2、 将财政贴息资金拨付给受益企业 例题:2008年1月1日甲企业向银行申请贷款100万元,合同约定的利率为10%,甲企业可以凭支付利息凭证向政府申请财政贴息(利率为6%)甲企业的会计处理为: (1)取得借款时: 借:银行存款 1,000,000 贷:长期借款 1,000,000 (2)每月支付利息时: 借:在建工程 8,333.33(1,000,000*0.1/12=8,333.33) 贷:应付利息 8,333.33 借:其他应收款 5,000 (1,000,000*0.06/12=5,000) 贷:在建工程 5,000 各位小伙伴,你们学会了吗? 更多交流欢迎加入QQ群:513684081,财税大咖在线解答各种疑难问题,海量备考、实务、Excel资料与模板供你选择。返回搜狐,查看更多 |
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