出口退税实务之一：生产企业出口退税原理及免抵退税额计算

一、出口退税的原理

1.对出口产品退税是一个“国际惯例”而非“政策优惠”。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。

2.出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力。

3.公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。

4.零税率原则：征多少，退多少。同时可国家利用退税率来实现宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。

二、免抵退税的含义

“免税”：对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节的增值税。

“抵税”：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。

生产外销货物的进项税额分为：应予退还的进项税额；不予退还的进项税额。

“退税”：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

笔者：免抵退的方式：免，免销售环节的增值税；抵，通过抵税来进行退税；退，抵不完部分，才涉及退还。

三、为什么退税率小于征税率

第一，按照WTO的规则，出口退税最大力度不能超过“零税率”，即出口退税率不能大于征税率，否则将被视为对出口产品的政府补贴，受到制裁。

第二，如果出口退税率大于征税率，出口价格过低，会遭到外国的反倾销调查，征收高额的反倾销税，反而不利于出口。

第三，由于税收减免等原因，增值税链条不完整，商品的进项税额往往不等于实际负担的税额，如果按出口商品的进项税额退税，就会产生少征多退的问题，于是就有了计算出口商品应退税款的比率。同时也有国家进行宏观调控的因素影响。

举个例子（这边例子是较早之前，税率与当前不一致，但不妨碍理解）：

农民销售自产棉花100给纺纱厂;纺纱厂利用棉花生产纱，销售给某织布厂，取得收人200;织布厂利用纱生产布，销售给某制衣厂，取得收人300;该制衣厂将布制成衣出口，取得人民币离岸价400。(单位均为：万元，且均不含税;相关企业均为一般纳税人)

1)分析计算法：

(1)该制衣厂出口环节应纳增值税=出口环节销项税一为了出口而采购已纳的进项税=400*17%一300*17%=17。

(2)根据出口货物，适用税率为零。免征出口环节应纳的17万元增值税，同时退还以前环节已纳的进项税。那么51万元的进项税全部予以退还吗?

(3)不是。因为《增值税暂行条例》第十五条第一项规定，农民销售自产农产品是法定免税的，根据帕累托改进原则，国家允许纺纱厂按照自己开具的农产品收购或销售发票上注明的买价依照13%的扣除率计算抵扣进项。所以，在以前环节中，国家共征收增值税额=(51-34)+(34-13)+0=38。根据“征多少，退多少，未征不退，彻底退税”的基本原则，不能退51万元。

从上所述，通过案例，我们就可以看出退税率