应税大气污染物的环境保护税是如何计算和填报的？请举例说明。

　　问题：应税大气污染物的环境保护税是如何计算和填报的？请举例说明。

　　答：举例如下：

　　(1)基本情况。某热电有限公司为天然气发电企业，规模为15MW。天然气通过燃气轮机在燃烧过程中产生烟气，其中含有二氧化硫、氮氧化物、烟尘等污染物，经脱硝系统污染防治措施处理后，废气通过余热锅炉烟气排放口向大气排放。该企业2017年7月取得排污许可证，排污许可证载明，其大气污染物主要排放口有1个，编号为DAO01，按照《排污单位自行监测技术指南》，排放口安装自动监测装置CEMS（烟气排放连续监测装置），符合国家规定和监测规范。企业监测方案显示，烟气量、氮氧化物连续监测；二氧化硫、烟尘、林格曼黑度手工监测，监测频次为每季度一次。详见表1。

　　表l排放口DAO01应税大气污染物

排放口编号

排放口类型

主要污染物

应税污染物

DAO01

废气主排口

二氧化硫、氮氧化物、烟尘、林格曼黑度

二氧化硫、氮氧化物、烟尘

　　2018年1月排放口DAO01监测数据如下：

　　①排放总烟气量在线监测数据为56966.52万标立方米；

　　②氮氧化物在线监测排放量为10874.91kg，月均标态浓度值为27.61mg/m3，当月监测的标态浓度小时均值最高一次为49.3mg/m3；

　　③委托第三方监测二氧化硫标态浓度值为2.2mg/m3；

　　④委托第三方监测烟尘标态浓度值为3.51mg/m3。

　　上述监测数据符合国家和地方环保标准。

　　该企业适用环境保护税税额为大气污染物每污染当量6元。

　　(2)应纳税额计算。

　　第一步，计算确定应税污染物排放量。详见表2。

　　表2排放口DAOOI大气污染物排放量计算表

大气污染物

氮氧化物

二氧化硫

烟尘

数据来源

自动监测

机构监测

机构监测

烟气排放量（标立方米）

569665200

浓度( mg/L)

27.61

2.2

3.51

1月排放量(kg)

10874.91

1253.26

1999.52

　　第二步，确定污染当量值。

　　查阅《环境保护税法》所附《大气污染物污染当量值表》对应各污染物的污染当量值可知：

　　二氧化硫污染当量值为0.95kg，氮氧化物污染当量值为0.95kg，烟尘污染当量值为2.18kg。

　　第三步，计算污染当量数。

　　DAO01当月排放：

　　氮氧化物污染当量数=10874.91/0.95=11447.27

　　二氧化硫污染当量数=1253.26/0.95=1319.22

　　烟尘污染当量数=1999.52/2.18=917.21

　　第四步，计算应纳税额。

　　DAO01应纳税额：

　　氮氧化物应纳税额=11447.27×6=68683.62（元）

　　二氧化硫应纳税额=1319.22×6=7915.32（元）

　　烟尘应纳税额=917.21×6=5503.26(元)

　　因此，该排放口应纳税额合计为82102.20（元）。

　　第五步，计算减免税。

　　企业执行火电厂大气污染物排放标准GB13223—2011，对应以气体为燃料的锅炉或燃气轮机级标准值为：二氧化硫35mg/m3，氮氧化物50mg/m3，烟尘5mg/m3。

　　其一，判断是否符合减征条件。需要将各大气污染物排放浓度与排放标准进行比较：

　　氮氧化物27.61/50=55.22%，达到低于国家和地方规定污染物排放标准30%，但未达到低于国家和地方规定污染物排放标准50%的条件；且当月最高浓度小时均值为49.3mg/m3，低于50mg/m3，因此，氮氧化物可享受减按75%征收环境保护税的优惠政策；

　　二氧化硫2.2/35=6.29%，达到低于国家和地方规定污染物排放标准50%的条件，可享受减按50%征收环境保护税的优惠政策；

　　烟尘3.51/5=70.2%，低于标准的29.8%，未达到减税的标准，不享受减免政策。

　　其二，计算减征税额。

　　氮氧化物减征税额=68683.62×25%=17170.91（元）

　　二氧化硫减征税额=7915.328×50%=3957.66（元）

　　第六步，计算应缴税额。

　　DAO01当月应缴纳的环境保护税额为：82102.20-17170.91-3957.66=60973.63（元）。

　　(3)纳税申报表填报。

　　①填报附表1.1。详见表3。

　　②填报附表1.5。详见表4。

　　③计算数据并填入主表。详见表5。

　　表3环境保护税按月计算报表

　　（大气污染物适用）

　　税款所属期：自2018年1月1日至2018年3月31日

　　纳税人名称：×××统一社会信用代码（纳税人识别号）：×××

*月份

*税源编号

*排放口名称

*污染物名称

*污染物排放量计算方法

监测计算

排污系数计算

 *污染物排放量    （千克）

*污染当量值（千克）

*污染当量数

废气排放量（万标立方米）

实测浓度值（毫克／标立方米）

计算基数

产污系数

排污系数

污染物单位

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

(12)=(6)×(7)÷100(12)=(8)×(9)×N(12)=(8)×(10)×N

(13)

(14)=(12)÷(13)

1月

烟气总排口

氮氧化物

自动监测

 56966.52

 27.61

—

—

—

—

10874.91

0.95

11447.27

1月

烟气总排口

二氧化硫

监测机构  监测

 56966.52

    2.2

—

—

—

—

1253.26

0.95

1319.22

1月

烟气总排口

烟尘

监测机构 监测

 56966.52

   3.51

—

—

—

—

1999.52

2.18

917.21

　　说明：带*为必填栏。以下各表同。

　　表4环境保护税减免税明细计算报表

　　税款所属期：自2018年1月1日至2018年3月31日

　　纳税人名称：×××统一社会信用代码（纳税人识别号）：×××金额单位：元至角分

*月份

税源编号

*排放口名称

*税目

*污染物名称

*污染物排放量计算方法

监测数据

执行标准

标准浓度值（毫克／升，毫克／标立方米）

污染物排放量（千克）

*减免性质代码（减免项目名称）

*污染  当量数  或综合  利用量

*单  位 税  额

*本期减免税额

月均浓度（毫克／升，毫克／标立方米）

最高浓度（毫克／升，毫克／标立方米）

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

(11)

(12)

    (13)

  (14)

(15)=（13）×(14)(15)=（13）×(14)×N

1月

自动生成

烟气总排口

大气污染物

氮氧化物

自动监测

27.61

49.3

GB13233-2011

50

10874.91

……

2861.82

6

17170.91

1月 

自动  生成

烟气总排口

大气污染物

二氧化硫

监测机构监测

2.2

—

GB13233-2011

35

1253.26

……

659.61

6

3957.66

　　表5环境保护税纳税申报表（A类）

　　税款所属期：自2018年1月1日至2018年3月31日填表日期：2018年4月10日金额单位：元至角分

*纳税人名称

                     （公章）

*统一社会信用代码（纳税人识别号）

税源编号

*排放口名称或噪声源   名称

 *税目

*污染物名称

*计税依据或超标噪声综合系数

*单位税额

*本期应纳  税额

本期减免  税额

*本期已缴  税额

*本期应补  （退）税额

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

（7）=(5)×(5)

(8)

(9)

(10)=(7)-(8)-(9)

烟气总排口

大气污染物

氮氧化物

11447.27

6

68683.62

17170.91

O

51512.71

烟气总排口

大气污染物

二氧化硫

1319.22

6

7915.32

3957.66

O

3957.66

烟气总排口

大气污染物

烟尘

917.21

6

5503.26

O

O

5503.26

合计

—

—

—

—

—

82102.20

21128.57

60973.63

授权声明  

    如果你已委托代理人申报，请填写下列资料：    为代理一切税务事宜，现授权（地址）    （统一社会信用代码）    为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。                授权人签字：

*申报人声明

    本纳税申报表是根据国家税收法律法规及相关规定填写的，是真实的、可靠的、完整的。          声明人签字：

　　经办人：           主管税务机关：         受理人：           受理日期：     年     月       日

　　本表一式两份，一份纳税人留存，一份税务机关留存。

　　(4)简要分析。

　　①纳税人持有排污许可证的，按照排污许可证载明的污染物排放口确定应税排放口。不同排放口分别计算。

　　②在自动监测数据有效的前提下，应税污染物的排放量为自动监测数据显示的当月的排放量。注意，如果自动监测数据显示的污染物月均浓度值为算术平均值，以烟气总排放量乘以月均浓度值得出的结果并非实际排放量。

　　③自动监测数据应当符合污染物排放监测规范要求。对因自动监控设备发生故障以及其他情况导致数据缺失的按照HJ/T75进行补遗，补遗数据视同在线监测数据。缺失时段超过25%的，自动监测数据不能作为核算实际排放量的依据。

　　④对于污染物排放监测规范中要求将排放浓度按标准气压、温度进行折算的，以折算后的排放浓度作为计算的依据。

　　⑤企业享受环保税减征优惠，除了月均浓度达到低于国家和地方规定的污染物排放标准50%、30%的比例外，当月监测的大气污染物每一次浓度小时均值都不得超过排放标准。