论我国企业所得税制改革

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作者：

夏秀丽

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摘要：

企业所得税制度从产生到发展至今只有近百年的历史,但其发展速度非常快,因为国际上大多数国家为了争夺国际贸易的流动资本,在国际经济竞争中占取优势地位,纷纷采取了持续且强劲的企业所得税改革措施。20世纪以来,全球经历了五次大的企业所得税制改革。尤其是20世纪80年代以来,发达国家和发展中国家都相继进行了一系列的企业所得税制改革。随着经济全球化的不断深化,各国的税制改革与完善,出现越来越多的相关性和协调性。企业所得税作为我国第二大税种,在现行企业所得税制形成前经历了四个阶段,分别是早期的所得税制度、新中国成立后改革开放前的所得税制度、改革开放后的企业所得税制度、新企业所得税实施前的企业所得税制度。现行企业所得税于2007年3月16日通过并于2008年1月1日起施行,将企业所得税上升到法律级次,统一了内外资企业所得税,重新界定了纳税人,规范了税收优惠等,为我国企业的发展创造了更加公平的竞争环境,我国企业所得税制进入全新的阶段。但在新企业所得税法实施的过程中,新的税收问题也渐渐出现,新企业所得税法还存在诸多与中国经济发展现状不匹配和不尽人意的地方。然而我国学者对企业所得税法研究的主要贡献还停留在两税合并的探讨上,对新企业所得税法的研究和评价还不够充分,对企业所得税进一步改革的建议还略显不足,特别是在企业所得税税率形式与高低、税收优惠及解决经济性重复性征税的两税一体化问题的进一步研究方面。因此,本文拟通过在研究企业所得税制基本理论的基础之上,对我国企业所得税制发展历程特别是现行企业所得税制进行回顾和分析,并将现行企业所得税制中存在的问题,包括税率高低和税率形式的设计、税收优惠的规范及解决经济性重复征税的两税一体化问题,与国际改革的趋势进行对比和分析,最后结合我国的具体现状,包括经济发展的阶段和现状、税制发展状况等,在此基础之上提出了我国企业所得税税制改革对策的建议。全文共分为六个部分,主要内容如下:第一章,导论部分,概括介绍了本文的研究背景和意义,紧接着对国内外学者的相关研究进行综述,在此基础上提出了本文的研究方向主要集中在企业所得税税率高低与形式改革、税收优惠制度进一步完善和解决经济性重复征税的两税一体化等三个方面,研究思路是分析国际企业所得税制在这三方面的改革经验和发展趋势,将之与我国的现行企业所得税制进行对比,并结合我国国情对上述问题的进一步改革和完善提出对策建议,最后简要介绍了本文的研究方法和逻辑结构。第二章,简要介绍了企业所得税制基本概念,包括企业所得税和企业所得税制的概念,并对征收企业所得税的必要性进行探讨,得出征收企业所得税是平等纳税和筹集国家财政收入的要求,应当征收企业所得税。在此基础之上分析了企业所得税制设计中应当考虑的四个关键问题:对企业合理税收负担的考虑、对维护企业公平竞争环境的考虑、对进行经济宏观调控能力的考虑和对刺激企业"内生增长"的考虑。以此作为后文提出我国现行企业所得税制设计的问题和政策建议的基础。第三章,对我国企业所得税的发展历程进行了回顾,包括早期的所得税制度、新中国成立后至改革开放前的企业所得税制度、改革开放后的企业所得税制度和新企业所得税法实施前的企业所得税制度,并重点分析了我国现行企业所得税制,统一了内资企业所得税法和外资企业所得税法,为企业的竞争创造了更加公平的竞争环境；统一并适当降低了企业所得税税率,降低了企业的税收负担；统一和规范了企业所得税税前扣除办法及标准,规范了企业所得税的核算和征收；统一和规范了企业所得税税收优惠,简化了企业所得税税制,这些分析为后文提出我国现行企业所得税制尚存在的问题做铺垫。第四章,在第三章对我国企业所得税发展沿革和现行企业所得税制的基础上,结合我国的国情,提出我国现行企业所得税制存在的问题,主要从以下三个方面进行探讨和分析:第一,关于我国企业所得税税率高低和税率形式存在的问题,提出我国目前企业税负仍然偏高,并且现行实行比例税率不符合我国国情；第二,关于我国企业所得税税收优惠制度的问题,提出税收优惠以"产业优惠为主,区域优惠为辅"的政策导向很好,但税法具体规定不够完善,在政策制定层面,没有与当今新兴经济形态进行很好的匹配,在政策执行层面,税法规定的优惠标准不明确,使得优惠制度在实际操作中存在一些瑕疵和缺陷,不利于政策导向作用的发挥；第三,关于解决股息经济性重复征税的所得税一体化方面的问题,我国目前采用部分计征制,适合我国的基本国情,但部分计征制的适用范围窄,计入个人所得税部分的股息比例高等问题,解决重复性征税的力度不够等。第五章,在我国企业所得税制存在的上述三个问题方面对国际相应税制改革趋势进行了分析。第一,关于企业所得税税率高低问题:OECD国家的企业所得税综合税率一直呈下降趋势,且下降趋势放缓,由"拉弗曲线"知,应当会继续下降到一个最适税率,最后相对稳定下来；关于企业所得税税率形式问题,由于西方国家已经具备公司形式以股份制为主,已经建立起比较完善的收入分配的调控政策、健全的社会保障制度和灵活协调的财政货币政策等条件,企业所得税税率形式逐步改革为比例税率征收。第二,关于企业所得税税收优惠趋势:西方国家税收优惠改革的总体趋势是,采用立法的方式对税收优惠进行规范,税收优惠主要表现在直接税的税收优惠上,税收优惠政策目标明确及对弱势群体和落后地区给予优惠是企业所得税优惠的主要内容。第三,关于所得税一体化问题:国际发展趋势是都采用个人层面的一体化措施,大多数国家放弃了归集抵免制,而选择了古典制或个人层面的股息部分计征制。第六章,在前文的基础上对我国企业所得税制改革提出了四方面的建议,第一,关于企业所得税税率方面,建议税率可以适当下调,但总体上与国际趋势保持一致,但关于税率形式的选择建议选择减速超额累进税率；第二,关于企业所得税税收优惠方式方面,提山了:加快区域性税收优惠政策的功能性,促进区域经济协调发展、完善涉农企业所得税优惠政策,支持现代农业发展、完善第三产业税收优惠政策,加快现代服务业的发展、完善促进科技进步和高新技术产业发展优惠政策,加快产业升级、完善环保、节能节水、资源综合利用优惠政策,促进可持续发展、完善扶持中小企业的优惠政策、促进技术创新等六方面的建议；第三,关于所得税一体化问题,提出继续采用个人层面的部分计征制,但应当扩大股息、红利部分计征制的来源范围,降低计入个人收入的比例；第四,由于我国企业所得税征管的特殊性,还对我国企业所得税的征收机关的改革提出了建议,建议我国统一企业所得税的征税权,由国税局统一征收企业所得税,最后将全部企业所得税收入与地税实行按比例共享。综上所述,本文对我国企业所得税制改革问题的探讨主要集中在企业所得税税率高低和税率形式、税收优惠政策和解决经济型重复征税的所得税一体化改革三个方面,并结合国内外发展趋势和我国的具体国情提出改革对策建议。本文是在借鉴众多国内外企业所得税税制改革和完善研究成果的基础上完成的,但与其他学者的研究成果相比,本文也有自己的特点和创新点,有一定的学术参考价值,主要包括以下三个方面:一方面,本文不仅研究国际企业所得税制的发展现状,更是找到了OECD国家和其他各国的企业所得税税制相关方面的发展沿革,并从中总结出其企业所得税税制发展的趋势和方向,在此基础上与我国企业所得税税制进行对比分析；另一方面,两税合并后我国学者对企业所得税制改革的研究较少,有的研究主要针对现行企业所得税制的部分问题提出建议和完善意见,而对企业所得税税率高低与形式进一步改革、企业所得税税收优惠及通过两税一体化进一步解决股息重复性征税问题的进一步研究较少,而本文则主要致力于此；最后,本文提出的政策建议符合我国的具体国情,比较具有可操作性和可实践性。本文的不足主要表现在,对企业所得税税制改革的建议为改革方向的建议,并没有对改革的程度进行论证分析,同时本文只涉及企业所得税税制设计中的某些部分而不是企业所得税制改革所有方面,因此还有待更多的学者们进行更加深入、广泛和具体的研究。

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关键词：

企业所得税；税制改革；发展趋势；改革建议

DOI：

CNKI:CDMD:2.1014.405373

被引量：

8

年份：

2014