会计师事务所审计风险的现状与对策研究

摘  要：伴随着我国市场经济体系的不断发展，市场经济环境愈发复杂，在此背景下，由于会计师事务所在具有着重要的经济监督职责，这使得其在当前社会中的作用愈发明显。现如今各行业经营发展中都已经开始加强对审计工作的重视，审计行业也实现了快速发展，但是在此背景下，会计师事务所在经营中所面临的审计风险也愈发严重，为了能够确保会计师事务所在审计工作中的作用与职能充分的发挥出来，这就需要对目前事务所中的审计风险进行分析，对审计风险的成因进行讨论，使其可以寻找出相关应对措施以及应用手段，以此来降低会计师事务所中财务风险的发生几率。基于此，文中对当前会计师事务所审计风险的现状以及其应对对策进行了探讨，望能够推动相关工作的开展。

关键词：会计师事务所；审计风险；应对措施

引言：目前市场经济在不但变化，各行业各企业在开展经济活动前，会根据审计意见对其活动开展进行决策，在此情况下，审计风险问题愈发严重。我国社会经济的变革下，会计师事务所体系与机制在此背景下也实现了新的变革，其审计风险的主要承担者也是会计师事务所。现如今部分审计人在工作中为了谋取个人私利容易做出违法违规的问题，工作中在审计报告中进行造假，这种现象都影响我国审计行业的开展。在发生审计风险时，审计风险往往存在着十分明显的客观性、隐藏性等独特特征。针对会计师事务所审计风险问题的出现原因进行综合分析，我们能够得知，其大多是由于审计工作人员自身工作失误所导致的，审计结果的误差决定着会计师事务所服务对象经济损失的程度。为此，会计师事务所需在全面提升自身对审计风险问题重视程度的同时，制定相关措施，使其能够实现对审计风险的有效规避。

一、会计师事务所审计风险控制现状

（一）业务承接阶段的审计风险控制现状

通常情况下，会计师事务所在承接具体业务时，其需与被审计单位开展深入的沟通交流活动，在沟通过程中可对审计的工作内容进行明确。如，审计目标以及审计范围；审计报告的使用方式；项目组成员的制定；审计报告的内容、格式与编制形式等。双方在沟通过程中若遇到专业问题，需要与注册会计师或者专家进行协商，对其雇佣条件以及审计费用等问题进行明确。会计师事务所还应对被审计单位的内外部经济环境近年来的变化情况进行分析，还应对单位中近几年工作审查结果进行审查，对审计意见的影响进行评估，看其是否能够有效解决单位中原有的内部控制问题。最后，会计师事务所还应对现有的条款进行分析，对其协定条款是否需要更改进行考虑，若有需要变动的地方，其还需与被审计单位针对变动内容进行交流[1]。

（二）审计计划阶段的审计风险控制现状

会计师事务所在落实被审计单位项目审查工作时，会计师事务所需将自身所收集到的被审计单位项目信息全面的应用到审计方案的执行工作中去。目前审计计划分别为个体审计计划与全面审计计划两种。全面审计计划是对总体审计范围、审计进度以及审计方法等内容审计执行中的内容进行明确制定，个体审计计划是在全面审计计划中对其内容细节进行深入划分完善，如人员专业能力的要求、人员职责的划分以及审计时间的安排等细节内容进行制定。其审计工作开展中需要根据审计计划中的流程进行开展[2]。

（三）审计实施阶段的审计风险控制现状

在落实审计工作时，审计执行工作的开展尤为重要，审计执行中所获取到被审计单位的相关资料、会计证据、会计报表以及单位经营中的账簿，这些数据信息都需要审计人员进行观察、检查、分析，必要时还应对其单位中的人员进行询问，在对其数据信息分析后，其数据信息可以作为审计证据对单位中的财务报表制定严格的审计报告。其审计实施阶段应根据审计计划中的流程进行有序开展，应确保其流程中所涉及到的环节都需一一进行查验核定，若未按照流程全面有序的开展审计工作，那么其审计结果便极易与实际情况之间出现较大差异，进而引发审计等闲问题。在审计执行阶段，不仅要对单位中资产资金进行审查，还应对单位中的利润情况进行审查，并针对被审计单位的利润状况开展严格的审查工作[3]。

（四）审计报告阶段的审计风险控制现状

在落实审计报告发表工作前，审计人员还需要通过三级复核后才可进行发表，其目的是为了确保审计证据的可靠性，同时也需要确保审计工作底稿的完整性与准确性，审计工作的主要任务是需要保证审查信息与单位实际情况一致，以此来为审计报告的真实性与准确性奠定坚实的基础。审计工作在开展的过程中，其审计报告的发表意味着对审计工作的完成。但是若审计报告中存在有与实际现象不符的情况，也会增加审计风险的发生几率[4]。

二、会计师事务所审计风险的成因

（一）业务承接控制力度不足

在我国审计行业快速发展的背景下，会计师事务所也得以不断发展，在此过程中，由于业务数量等方面因素的影响，导致会计师事务所的发展面临着新的挑战。从2014年开始，我国商业总局便不再针对企业、公司开展年度检查工作，这使得部分企业、公司内部的年度检查制度体系逐渐发展成为年度公开制度体系。以往公司在经营发展阶段需与会计师事务所开展审计报告合同的签订工作，但是现如今在制度的变革下，企业中审计报告不再是企业发展的必要选择，因此导致审计报告的数量在不断增加，审计行业的发展也受到了影响，同时会计师事务所之间的竞争也变得愈发激烈。结合实际情况来看，当前会计师事务所的收入来源主要来两方面，新项目与老项目。会计师事务所在开展新项目审计工作时，销售人员主要是通过被审计单位的口头表述对单位的情况进行大致了解，并未按照相应的流程对单位中的风险进行确认，双方一般通过口头协议就开始对项目开展审计，由于没有严格的按照相关流程开展审计工作，其所产生审计风险的可能性也会有所增加。面对老项目审计工作时，销售人员并不会对其审计风险重新进行评估，其审计工作的开展也是由双方领导人直接通过沟通就可确定，没有纸质合同等对其审计工作的开展进行明确[5]。但是现阶段，各企业以及各单位在发展中也都已经开始朝着多元化的方向发展，企业中的业务也已经开始朝着多样化以及复杂性的方向发展，如若未能够针对企业项目进行重新评估，那么项目审计工作在实际开展的过程中便会出现相对较多的负面影响因素，审计工作的开展质量也将因此无法得到保障。目前会计师事务所造成审计风险的主要原因为：由于审计行业竞争环境的变化，部分会计师事务所往往会通过降低自身收费标准的方式来提升自身的市场竞争能力，但是，这也会导致部分会计师事务所在承接业务时极易忽视项目审计风险评估工作的开展价值，最终大幅度提升了会计师事务所审计风险问题出现的概率。

（二）组织形式和相关制度不合理

在我国，有限责任制的会计师事务所其主要以伙伴关系这类组织形式为主，但是，相对于伙伴关系来看，在有限责任制下，会计师事务所各股东的出资范围以及其责任范围更加明确，这使得会计师事务所股东的风险与责任均得以有效降低。这种现象下审计工作在开展中注册会计师在工作中工作态度不认真，存在有玩忽职守的现象，导致审计工作在开展的中缺乏一定的独立性，忽视对审计工作质量的控制，同时过于追求项目审计中的经济效益[6]。其审计程序执行过程中，审计人员应根据审计准则开展审计工作，但是若审计程序设计不完善，在审查过程中可能就无法对被审计单位进行全面的审查，被审计单位中若存在于一些不明显的错误问题未被发现，其审计结果与实际情况就会有所差距，导致审计风险得到了提升。现阶段，我国部分会计师事务所往往未能够将具体的工作职责、工作内容合理的划分到个人，且制度体系方面也存在着较为明显的问题，这些都会对审计风险造成一定的影响。

（三）审计人员综合素质有待提高

在我国会计师事务所数量不断增加的背景下，审计从业人员的数量也得以不断提升，但是审计工作在开展中，其审计人员数量无法保证审计质量，审计从业人员自身的专业能力水平逐渐发展成为影响审计工作开展等闲的主要因素之一[7]。审计工作具有一定的繁琐性，其在工作中的可能无法对所有问题进行分辨，同时也无法对问题中的风险性进行判断，进而大大提升了审计风险的发生几率。由此可见，审计人员自身的风险预见能力是十分重要的，若无法及时发现风险问题，将会影响到会计师事务所的整体利益。审计工作开展的不同阶段对审计人员的要求不同，因此审计工作开展中的工作进度也存在有一定的差异性，其工作强度也各不相同，在此过程中还应对审计人员的职业道德以及谨慎性进行重视，若其人员工作中出现纰漏，审计数据信息泄露问题的出现概率便会大幅度提升。伴随着我国市场经济换将的变化，企业自身的发展方向愈发多元化，其经济活动愈发复杂以及多样化，这也为审计工作的开展增加了难度，审计人员的专业水平也许得到有效提升[8]。目前部分会计师事务所对人员能力的要求不高，导致审计人员缺乏一定的专业性，尤其是在信息化审计工作中，更是缺乏综合性的工作能力，无法对会计核算、信息收集分析等工作有效开展，为其审计风险带来较大的影响。

（四）外部环境有待优化

结合实际情况来看，我国针对审计行业中的法律法规并未进行有效规范，法律法规的缺失会加大审计风险的发生几率，其也是造成审计风险的外部因素之一。近年来我国法律体系在不但完善，但是审计工作在开展中其弊端与漏洞一直未得到有效解决，特别是审计细节的控制以及审计技术的应用方面尤为明显。我国注册会计师协会并不具备官方性质，其行业组织监管工作未得到有效落实，证监会与保监会中的监管作用也无法得到有效发挥，同时其行业的自律性也相对较差，各类违法违规行为极易出现。会计师事务所在出现违法违规行为时，所负的刑事责任以及民事责任与其所获取到的利益相比，其所负的责任明显较小，这也导致了一些会计师为了自身利益进行造假，同时也存在有一定的侥幸心理[9]。目前针对审计行业的法律标准还未得到统一，其新法律法规的制定也无法实现有效衔接，这些现象都会影响到会计师事务所中审计风险几率。

三、会计师事务所审计风险控制对策

（一）完善业务承接时风险评估

会计师事务所在开展审计项目承接工作时，应先对被审计单位在社会与行业中的信誉度进行调查分析，在对企业进行选择时，应尽可能选择信誉度高的企业，在对信誉度低的企业进行选择时，会计师事务所应对其企业进行全面分析，对企业进行谨慎筛选，在对企业进行选择还应进行慎重考虑。在审计项目工作开展中，应全面且深入的了解被审计单位的经营状况、财务制度以及经营性质等内容，使其审计项目工作在开展中可以对审计风险进行有效防范[10]。会计师事务所在开展审计工作时，审计工作中的新项目与老项目都应按照风险评估程序对其进行有效评估，其审计过程中所编制的底稿也需要进行归档保存，使其能够避免审计风险评估工作流于形式。会计师事务所在对审计项目评估不仅是对企业进行评估，同时也是对自身审计能力的检测，应确保其是否能够胜任其审计工作。在审计工作开展中，应对其审计工作流程进行规范，保证审计质量能够达到相关标准要求，但同时还应对审计成本进行控制。在此过程中会计师事务所在开展审计工作时应对其独立性进行明确，同时还需对审计费用进行合理定价，使其会计师事务所在审计行业中的信誉度能够得到提升。由此可见，审计收费制度的制定也是会计师事务所中重要的内容之一，其在提高事务所中工作安排合理性的同时也可推动审计市场的发展，还能确保会计师事务所在审计市场中得到立足。

（二）优化企业组织形式和制度管理

在现阶段下，会计师事务所在创新过程中需根据工作流程以及行业的发展特点进行转型升级，使其现有的组织形式可以发生改变。会计师事务所在对所内制度进行管理时，需要加强对审计质量的合理控制，审计质量的提升能够从本质上降低审计风险问题出现的概率。为此，在落实制度制定工作时，其应将审计质量作为制度制定的导向，并做好质量管理体系的科学设置工作，例如 5M1E 分析法、

PDCA 循环法等[11]。会计师事务所中在开展项目工作时，应对信息的汇报与沟通进行重视，其审计工作在开展过程中，审计人员应将审计工作开展中的进度以及问题及时向复核组进行汇报，复核组人员应对其审计工作现状有所了解，避免审计工作开展中出现审计风险。会计师事务所还应加强与被审计单位之间的沟通，应保证双方之间的信息能够保持一致。会计师事务所还应加强对三级复核制度进行制定，确保其审计质量能够得到保障，多层级复核，能够将审计责任分散开来，在各个环节中工作人员都可其复核环节中的内容进行明确，在此复核模式下可以有效降低复核失误率，以此来降低审计风险隐患。目前事务所中底稿需要在报告日起六十天内进行整理归档，由于时间紧张部分审计人员在归档的过程中可能会遗落重要的信息，这将影响到审计结果的准确性[12]。因此，会计师事务所也对底稿归档工作进行完善，事务所可以设立独立的归档职位，归档人员主要工作就是整理审计人员的底稿，同时还应对其底稿进行存储与管理，在此过程中应保证底稿的完整性以及准确性，避免底稿中的数据信息出现篡改、泄露等现象，影响到审计结果。

（三）提高审计人员的综合素质

在落实审计工作时，需要专业的会计人员以及审计人员，这是因为审计工作会涉及到专业的会计知识以及审计知识，这就需要会计师事务所加强对审计人员综合素质的提升。现阶段，部分会计师事务所在落实审计工作时，为了能够将被审计单位的财务状况更加全面的体现出来，并进一步提升自身审计报告的专业化水平，相关部门便需将会计政策、审计准则等方面完善工作的开展全面重视起来。尤其是在现代化社会背景下，审计工作也开始朝着现代化的方向发展，其审计人员应根据当前审计政策的变化不断学习，同时还应保证其所学习的内容可以在审计工作中得到有效应用。在此期间，会计师事务所应加强对工作人员的培训，尤其是新入职的审计人员，应对如何高效开展审计工作、审计工作中所需注意的问题等内容进行培训，还应对设计人员风险防范意识进行提升，同时还需保证审计工作开展的独立性[13]。在对审计人员进行培训时，员工的职业道德也培训工作中的重要内容之一，使其人员在审计工作中能够按照审计准则以及审计标准开展审计工作，在此过程中还应严格遵守相关法律法规，使其能够规范性开展相关工作。审计工作开展中，审计小组内员工需做到积极沟通，可以将自身观点表达出来共同进行探讨，以此来实现共同交流。在此过程中，会计师事务所还应加强对注册会计师的培训，注册会计师是审计项目中主要的负责人，其在工作中需要具备较强的综合性专业知识，还应具备相关的管理能力，同时还需要有较高的职业道德，使其审计工作在开展中，能够从本质上提升注册会计师的专业能力水平，进而在有效提升审计报告的准确性，全面实现社会公平正义的维护工作。最后，审计人员还应加强对信息技术、计算机技术等高科技技术的学习，使其可以在信息化审计工作中将其自身价值以及优势体现出来，在此基础上提高审计工作质量以及审计水平。

（四）优化审计监管环境

近年来社会经济形势动荡不安，在此背景下会计信息的失真性与内部控制的混乱性愈发明显，其审计风险的发生几率也得到了增加[14]。因此，审计部门应对当前社会与经济的实际发展情况进行了解，对其法律法规以及相关制度进行合理制定，对现有的法律条例进行优化与完善，使其审计工作在开展中的合法性与规范性能够得到明显提升，使其在面对审计工作中的困难时也能够得到解决。在对审计监管环境进行优化时，可以定期组织行业间的视察，从而进一步提升各事务所之间关系的和谐性，在应对审计欺诈问题时，相关部门需通过提升欺诈行为处罚力度的方式来有效降低诉讼门槛。在此过程中，相关部门还需通过完善会计师事务所管理机制的方式来将一些工作水平以及信誉度较差的会计师事务所应淘汰，为会计师事务所与注册会计师的运营带来较大的震慑力，可以实现审计行业中审计质量的有效提升。行业协会还应对中小型会计机构的工作质量标准进行统一制定，使其能够为会计机构质量控制提供参考系统，在实际工作中，应将其标准进行合理应用，避免出现标准形式化现象的出现。其行业标准以及相关制度的制定与完善，在一定程度上提高了对会计机构与会计师事务所的监督力度，以此来实现审计工作质量的提升，进一步避免了审计风险的发生，在推动会计师事务所稳定运行的同时也可推动审计行业的顺利发展。

结语：

综上所述，在当前社会经济的背景下，审计风险问题愈发严重，但是在开展审计工作时，是无法对审计风险进行完全规避的，而审计风险却是能够进行控制的，为此，在落实相关审计工作时，会计师事务所需将审计风险控制工作的开展全面重视起来。现阶段，部分会计师事务所为了能够有效提升自身的行业竞争能力，其应在市场发展需求的基础上，对业务承接、制度管理、人员素质以及行业监管等多方面的优化力度进行提升，使其会计师事务所的审计服务水平可以得到提升，进而为会计师事务所可持续发展目标的实现提供更为充分的保障。

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