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http://bbs.chinaacc.com/forum-2-43/topic-2023118.html 一、中美会计准则的实质性差别 rule based vs principle based 美国会计准则的模式为规则导向,更容易导致机会主义和盈余管理。目前的US GAAP共168号(新旧放在一起)不是按要素制定的,是一种救火式的准则,哪里出了问题,立马会有相应的准则制定出来。 中国会计准则的模式为原则导向,强调实质重于形式,采购谨慎性原则、减少方法的选择、充分披露,以此来克服机会主义的盈余管理。财政部自2006年颁布新的会计准则以来,陆续颁布了“新会计准则应用指南”以及3个解释公告。其中,在3号解释公告里提出了综合收益的(comprehensive income)概念。(Tips:如何理解comprehensive income?如可供出售金融资产,持有时其价值变动计入资本公积,一旦出售,就会进利润表,以综合收益的形式反映。comprehensive income 就是用来反映未来利润的。新准则修订了资产的定义:经济利益很可能流入企业,金额可以可靠计量,淡化了“过去交易”,主要也是为了配合“未来”交易,如亏损合同等)。 可以这样总结,会计准则未来的发展趋势是:一是从损益满计观向资本保全管转变,反映自从萨班斯法案以来国际财务界重视资产计价的趋势(典型地,如捐赠收入,债务重组收益进利润表,不再进资本公积。目前资本公积科目得到了净化,只含“股本溢价”和“其它”两个明细);二是资产计价将存在两种模式:成本模式(cost value)和公允价值模式(fair value);三是反映未来信息的新趋势(典型地,comprehensive income)。二、美国会计准则总体介绍(一)制定美国公认会计准则的组织证券交易委员会(Securities and Exchange Commission,SEC);美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accounting Standards Board,AICPA);财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board,FASB);政府会计准则委员会(Govermental Accounting Standards Board,GASB)。由于美国政府较少干预经济以及美国会计界的强大,美国的会计准则基本上由民间机构制定。(二)美国公认会计准则的组成会计研究公报(AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51)会计准则委员会意见(AICPA/APB,1959-1973,31)财务会计准则声明(FASB/SFAS,1973-,1-168)(这也是本文着重介绍的,Statement Financial Accounting Standards 168)财务会计概念(FASB/SFAC1-7)技术公报(FASB/TB)FASB紧急问题任务组(FASB,EITF)美国注册会计师协会立场阐述(AcSEC/SOP) 美国证券交易委员会的系列公告(SEC ASR) 值得庆幸的是,09年6月美国会计准则的效力层次进行了调整,由原来的“most authoritative”和“Least authoritative”两个层次调整为“authoritative”和“non-authoritative”两个层次。也就是说,原来纷繁的条款(包括权威性强的和权威性弱的),现在就只有权威性或非权威性两种。而authoritative只包括两个:FASB accounting standards codification 和 Rules and interpretive releases of the SEC是有权威性的。 三、中美会计准则对比(一)会计要素
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