价外费用价税分离应使用什么税率？

第二部分  增值税的计算

考点1  一般纳税人的销项税额★★★

【学习提示】该考点由于影响主观题的计算，因此需要全面掌握。

一、一般规则

当期销项税额=不含税销售额×税率

（一）销售额的一般界定

1.销售额=价款＋价外费用

2.价外费用：

属于

价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费

不属于

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

（2）同时符合以下条件的代垫运费：

①承运部门的运费发票开具给购买方的

②发票转交给购货方

（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：

①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级政府及财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据

③所收款项全额上缴财政

（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险，及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费

【苏苏提示1】不属于价外费用的项目的特点：钱未形成卖方的收入。

【苏苏提示2】价外费用为价税合计数，需要进行价税分离。

【苏苏总结】运费的处理

收取的运费

符合条件的代垫运费

销售企业不能作为进项税额抵扣，也不能作为销项税额

其余

①若为运输企业：按交通运输服务计征销项税额

②若为销售企业：统一按货物销售计征增值税，运费作为价外费用处理（除非分别开票）

支付的运费

作为进项税额抵扣

3.销售额的选用：必须是不含税销售额

（1）换算：不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率）

（2）判断含税的方法：

看票

专用发票的金额是不含税的，普通发票的金额是含税的

看行业

零售是含税的

看项目

价外费用是含税的