(ppt课件)个人所得税(2).pptx

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1、第二章第二章 个人所得税个人所得税 教学内容：教学内容： 1.纳税义务人；纳税义务人； 2.征税对象征税对象 3.税率；税率； 4.应纳税所得额的计算；应纳税所得额的计算； 5.应纳税额的计算；应纳税额的计算； 6.税收优惠；税收优惠； 7.纳税申报与缴纳。纳税申报与缴纳。 第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标 准区分为准区分为居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人。 1、居民纳税人居民纳税人就其来源于就其来源于境内、境外境内、境外的所的所 得缴纳个人所得税；得缴纳个人所得税； 2、非居民纳税人非居民纳税人就

2、其来源于就其来源于境内境内的所得缴的所得缴 纳个人所得税。具体情况可以归纳如下图。纳个人所得税。具体情况可以归纳如下图。 另外另外注意几个概念注意几个概念 1、在境内住满在境内住满1年年的含义的含义 2、“临时离境临时离境”的含义的含义 第一节第一节 纳税义务人纳税义务人 二、相关的概念二、相关的概念 1.“中国境内有住所的个人中国境内有住所的个人”，是指因户籍、，是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 的个人。的个人。 2.“在境内住满在境内住满1年年”，是指在一个纳税年度内，是指在一个纳税年度内， 即从公历即从公历1月月1日起至日起至

3、12月月31日止在中国境内居日止在中国境内居 住满住满365日。对于临时离境不扣除居住时间。日。对于临时离境不扣除居住时间。 3.“临时离境临时离境”，是指一次离境不超过，是指一次离境不超过30日，日， 或多次离境累计不超过或多次离境累计不超过90日。日。 第二节第二节 征税对象征税对象 一、个人所得税所得来源的确定一、个人所得税所得来源的确定 由于居民纳税义务人就其来源于境内和境外的由于居民纳税义务人就其来源于境内和境外的 所得都交纳个人所得税，而非居民纳税义务人所得都交纳个人所得税，而非居民纳税义务人 只就来源于境内的所得交纳个人所得税，所以只就来源于境内的所得交纳个人所得税，所以 应当注

4、意区分来源于中国境内的所得和来源于应当注意区分来源于中国境内的所得和来源于 中国境外的所得中国境外的所得 1.来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得 2.不论支付地点是否在中国，均为来源于中国境内不论支付地点是否在中国，均为来源于中国境内 的所得。的所得。 第二节第二节 征税对象征税对象 二、征税对象二、征税对象 1.工资薪金所得工资薪金所得 2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得劳务报酬所得 5.稿酬所得稿酬所得 6.特许权使用费所得特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得利息、

5、股息、红利所得 8.财产租赁所得财产租赁所得 9.财产转让所得财产转让所得 10.偶然所得偶然所得 11.其他所得其他所得 第三节第三节 税率税率 一、个人所得税的税率的种类一、个人所得税的税率的种类 1.9级超额累进税率级超额累进税率 适用于月工资、薪金所得。如果不是月所得，一适用于月工资、薪金所得。如果不是月所得，一 定要换算成月所得才能使用该税率。定要换算成月所得才能使用该税率。 2.5级超额累进税率级超额累进税率 适用于个体工商户、承包承租、个人独资企业和适用于个体工商户、承包承租、个人独资企业和 合伙企业的年所得，如果不是年所得，不能直接使用合伙企业的年所得，如果不是年所得，不能直接

6、使用 该税率，而应将其换算成年所得后才能使用该税率。该税率，而应将其换算成年所得后才能使用该税率。 3.20%的比例税率的比例税率 适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所 得都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的得都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的 税率。税率。 第三节第三节 税率税率 二、税率应用的注意事项二、税率应用的注意事项 （一）稿酬在（一）稿酬在20%的基础上减征的基础上减征30%，所以实际税率，所以实际税率 成为成为14%； （二）劳务报酬在（二）劳务报酬在20%的基础上要加成征收：的基础上要加成征收： 1.每次申报的劳

7、务报酬的应纳税所得额在每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在20000元以上元以上50000 元以下的部分，除征元以下的部分，除征20%的所得税外，还要加征的所得税外，还要加征5成（再征成（再征 20%税率的税率的50%），既税率），既税率30%； 2.每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在每次申报的劳务报酬的应纳税所得额在50000元以上的部分，元以上的部分， 除征除征20%的所得税外，还要加征的所得税外，还要加征10成（再征成（再征20%的的100%），）， 既税率既税率40% 如此，实际上可以将其换算成如此，实际上可以将其换算成3级超额累进税率。级超额累进税率。 第四节第四节 应纳税所得额的计算

8、应纳税所得额的计算 个人所得税也是一种所得税，其应纳税所个人所得税也是一种所得税，其应纳税所 得额的计算公式如下：得额的计算公式如下： 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额费用扣除额。收入总额费用扣除额。 应纳税额应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额税率 一、费用减除标准一、费用减除标准 这是个人所得税中这是个人所得税中最重要最重要的内容，必的内容，必 须记住，否则就无法计算应纳所得税额。须记住，否则就无法计算应纳所得税额。 费用减除标准可以大致归纳如下图：费用减除标准可以大致归纳如下图： 9级超额累进税率级超额累进税率工资薪金所得工资薪金所得每月扣每月扣2000 5级超额累进税率级超额累进税

9、率个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得扣成本费用税金损失扣成本费用税金损失 承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得每月扣每月扣2000 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 20%的比例税率的比例税率 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得 财产租赁所得在扣除法定费用之前可以扣除相关税金和修缮费用；财产租赁所得在扣除法定费用之前可以扣除相关税金和修缮费用； 征税对象、费用减除标准和税率征税对象、费用减除标准和税率 每次收入每次收入4000， 扣扣800

10、 每次收入每次收入4000， 扣扣20% 扣财产原值、合理费用扣财产原值、合理费用 无任何扣除费用无任何扣除费用 二、每次收入的确定二、每次收入的确定 这这4项所得的每次收入的确定。项所得的每次收入的确定。 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 财产租赁所得财产租赁所得 1、（、（2000年单项选择题）国内某作家的一篇年单项选择题）国内某作家的一篇 小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，元， 然后送交出版社出版，一次取得稿酬然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元。该元。该 作家因此需缴纳个人所得税（

11、作家因此需缴纳个人所得税（ ）。）。 A3416元元 B3449.6元元 C3752元元 D4009.6元元 答案：答案：B。 二、每次收入的确定二、每次收入的确定 三、捐赠三、捐赠 捐赠捐赠 个人通过中介机构发生的公益、救济性的个人通过中介机构发生的公益、救济性的 捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得应纳税所得 额额30% 的部分的部分,可以从其应纳税所得额中可以从其应纳税所得额中扣除扣除。 个人通过非营利的社会团体和国家机关向个人通过非营利的社会团体和国家机关向 农村义务教育的捐赠农村义务教育的捐赠可以可以全部扣除全部扣除。 第五节第五节 应纳税额的计算应

12、纳税额的计算 应纳税额计算的一般情况应纳税额计算的一般情况 学员们只要掌握了每项应税所得的学员们只要掌握了每项应税所得的费用减除费用减除 标准标准和和适用税率适用税率，个人所得税应纳税额的计算在，个人所得税应纳税额的计算在 一般情况下都很简单。主要注意类所得的一些一般情况下都很简单。主要注意类所得的一些 特殊规定：特殊规定： （1）个体工商户的生产、经营所得）个体工商户的生产、经营所得 （2）承包、承租经营所得）承包、承租经营所得 （3）劳务报酬所得）劳务报酬所得 （4）股息、利息、红利所得）股息、利息、红利所得 （5）财产租赁所得）财产租赁所得 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一

13、、工资薪金所得一、工资薪金所得 应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额2000元或元或 4800元）适用税率速算扣除数元）适用税率速算扣除数 适用税率的选择注意是用应纳税所得额适用税率的选择注意是用应纳税所得额 为基础查税率表。为基础查税率表。 例，张先生例，张先生2008年年4月的工资为月的工资为4200元。张元。张 先生先生4月应缴纳的个人所得税为多少？月应缴纳的个人所得税为多少？ 1.应纳税所得额应纳税所得额=4200-2000=2200（元）（元） 2.应纳税额应纳税额=220015%-125=205（元）（元） 二、个体工商户的生产经营所得二、个体工商户的生产经营所得 应纳税额的

14、计算公式为：应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=（全年收入总额成本、费用以（全年收入总额成本、费用以 及损失）适用税率速算扣除数及损失）适用税率速算扣除数 个体户取得与生产、经营无关的其他所个体户取得与生产、经营无关的其他所 得，应分别按相应的所得项目征税；得，应分别按相应的所得项目征税； 个人独资企业和合伙企业的个人所得税个人独资企业和合伙企业的个人所得税 可以采取查账征税和核定征收两种办法可以采取查账征税和核定征收两种办法 计算，具体规定与企业所得税相同。计算，具体规定与企业所得税相同。 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 例：某从事餐饮业的个人独资企业，例：某从事餐饮业的个

15、人独资企业，1999年度年度 的成本费用支出额经主管税务机关审核为的成本费用支出额经主管税务机关审核为170 万元，当地核定的应税所得率为万元，当地核定的应税所得率为15%。计算该。计算该 个人独资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。个人独资企业的投资者应该缴纳的个人所得税。 答案：答案： 应纳税所得额应纳税所得额170（115%）15% 30（万元）（万元） 应纳所得税额应纳所得税额30000035%6750 98250（元）（元） 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 三、承包、承租经营所得三、承包、承租经营所得 、每月应扣除费用、每月应扣除费用2000元，如元，如按年计算按年计算应扣

16、除应扣除 24000元；元； 、税率也是、税率也是5级超额累进税率级超额累进税率； 、承包、承租经营期不足、承包、承租经营期不足1年的，以其实际经营年的，以其实际经营 期为纳税年度；期为纳税年度； 、如果承包、承租经营者对经营成果、如果承包、承租经营者对经营成果不拥有所不拥有所 有权的有权的，应按，应按“工资薪金所得工资薪金所得”项目计算应纳税额，项目计算应纳税额， 而不是按承包、承租经营所得项目计算。而不是按承包、承租经营所得项目计算。 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得 （一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的： 应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20% （二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额=每次收入（每次收入（120%）20% （三）每次收入的应纳税所得额超过（三）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：元的： 应纳税额应纳税额=每次收入（每次收入（120%）适用税率速算）适用税率速算 扣除数扣除数 例：某人一次取得劳务报酬例：某人一次取得劳务报酬10万元，计算其应纳