注会会计考点解读:权益法核算内部交易不需要抵消的三种情形 |
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在注册会计师的会计科目中,长期股权投资是非常重要也是非常有难度的内容,希望这篇解读能帮助到大家。权益法核算的长期股权投资,当被投资企业实现净损益的时候,投资方应该按照享有的份额确认长期股权投资账面价值的变动,并相应确认投资收益。但是在确认投资方投资收益的金额的时候,需要考虑对被投资企业账面净损益两方面的调整:一是需要考虑投资时点被投资企业账上资产负债公允价值和账面价值不一致对被投资方净损益的调整,还有一个是需要考虑投资方和被投资方的内部交易对被投资方净损益的调整。 但是,权益法核算,当投资方和被投资方发生内部交易的时候,并不是一定需要对被投资方的账面净损益进行调整。存在下列三种情形,当发生内部交易的时候,不需要对被投资方的账面净损益进行调整: 第一种情形是内部交易构成业务。业务,是资产的组合,有投入、加工、处理和产出的能力,能够独立产生现金流,比如分公司,独立核算的车间等。如果内部交易仅仅只是单独的一项资产,比如存货、固定资产等,通常没有独立产生现金流的能力,就不构成业务。内部交易构成业务的时候不需要抵消,就将处置业务的公允价值和账面价值的差额正常确认资产的处置损益,同时不需要对被投资企业的账面净损益进行内部交易的调整。 第二种情形是内部交易发生了损失,且属于转让资产发生减值损失。这种情况下之所以不进行抵消,主要是从谨慎性的角度考虑。因为如果进行了抵消,可能会调增投资企业的长期股权投资与投资收益的金额,这样就不谨慎了。 比如根据【2018年注会会计教材例7-11改编】:甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月,乙公司将其成本为1000万元的某商品以600万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 【解析】这个时候,如果需要对内部交易进行抵消,那么甲公司确认投资收益的金额就是(3200+400)×20%万了,这样就会调增投资收益,就不满足谨慎性会计信息质量要求了。基于这一点考虑,会计准则规定如果是内部交易发生了损失就不需要抵消,因此确认投资收益的金额还是3200×20%万。 第三种情形是比较容易忽视的一种情形。就是虽然有内部交易,但是从整体来看,该交易对于整体并没有未实现内部交易损益。权益法核算,要把投资企业和被投资企业作为一个整体看待。如果内部交易对整体有未实现内部交易损益,一般需要抵消。如果内部交易对整体没有未实现内部交易损益,就不需要抵消。 比如【2009年真题】:甲公司20×6年取得乙公司40%股权,实际支付价款为3 500万元,投资时乙公司可辩认净资产公允价值为8 000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 乙公司20×8年度实现净利润800万元,其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。 20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是( )。 A.240.00万元 B.288.00万元 C.320.00万元 D.352.00万元 【解析】这道真题看似有内部交易,但是其实该内部交易对乙公司而言确认财务费用是80万,对于甲公司而言确认投资收益是80万,所以对于整体而言刚好一方确认收益,一方确认费用,两者相互抵消,对于整体而言没有未实现内部交易损益,不需要进行内部交易的抵消。因此确认投资收益的金额是800×40%=320万,选C。 不知不觉已经进入5月份,现在正是打牢基础的阶段,大家可以在学习之余,结合东奥的注会考点解析,理解知识点哦。 文/.东奥撰稿人happiness 赞+1 打印上一篇: 注会会计考点解读:权益结算和现金结算股份支付的会计处理 下一篇: 注会会计考点解读:商业折扣、现金折扣、销售折让 相关文章 理解太麻烦?用流程解析法助力总体战略类型学习 今天的注册会计师考点解读我们一起来学习总体战略类型。小白:丢丢姐您好。丢丢:小白您好,diaolia呢?小白:他今天有大事要忙... 2018-10-19 五张图教你快速掌握境外所得税间接负担税额的计算 今天的注册会计师考点解读,我们一起来看看境外所得税间接负担税额的计算。在境外所得税收章节中,间接负担税额的计算是重要知识... 2018-10-16 谈谈有限责任公司和股份有限公司的不同 注册会计师《经济法》考试中,每年都会有一道“公司法”和“证券法”结合的题目,这两章学起来可能比别的章节吃力一些,会涉及到... 2018-10-15 单身汪的福音:如何辨识自己的核心竞争力 今天的注册会计师考点解读,我们一起来关注一下战略的核心竞争力知识点。Diaolia:丢妹你好!丢丢:你好diaolia,作为东奥的特约... 2018-10-12 增值税免抵退税公式的计算步骤及思路归纳 增值税出口退税的计算一直都是考试的高频重要考点,也是小伙伴们学习的短板,今天的注册会计师考点解读我们就一起吹着空调来整理... 2018-10-11 为了保持独立性,那些决不能做的事儿 在市场经济条件下,投资者主要依赖财务报表判断投资风险,从而在投资机会中作出选择。注册会计师的传统核心业务就是对财务报表进... 2018-10-11 注册会计师导航考试资讯 考试报名 | 准考证 | 成绩查询 | 证书领取 | 政策解读 考试资料 考试资料 | 会计 | 审计 | 税法 | 经济法 | 财管 | 战略 | 考试经验 | 考试大纲 | 免费答疑 辅导课程 专业阶段招生方案 | 综合阶段招生方案 | 免费试听 | 注会名师 | 直播课 | 产品常见问题 考试题库 每日一练 | 历年真题 互动交流
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