进口环节消费税

1.计算公式

（1）实现从价定率办法计算纳税额，采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包括了消费税税额。其计算公式为：

消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率

其中

（2）从量定额征收的消费税的计算公式为：

消费税应纳税额=应征消费税进口数量X消费税定额税率

（3）实行从价定率和从量定额复合计税办法计算纳税的组成计税价格，其计算公式为：

消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率+应征消费税进口数量X消费税定额税率

其中：

消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+应征消费税进口数量X消费税定额税率）÷（1-消费税税率）

2.计算程序

（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号；

（2）根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率/消费税税额；

（3）根据审定完税价格的有关规定，确定应税货物的CIF价格；

（4）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币（完税价格）；

（5）按照计算公式正确计算消费税税款

3.计算实例

国内某公司于2018年12月申报进口英国产某品牌香烟10标准箱（1标准箱=250标准条，1标准条=200支），成交价格为CIF国内某口岸2200英镑/标准箱。设1英镑=8.75人民币，关税税率25%，计算应征的进口环节消费税税款。

计算方法：

（1）确定税则归类，香烟归入税号2402.2000。

（2）香烟征收复合消费税：每标准条进口完税价格≥70元人民币时，按56%从价税率+150元/标准箱从量税征收；每标准条进口完税价格＜70元人民币时，按36%从价税率+150/标准箱从量税征收。

（3）计算完税价格：2200英镑X 10标准箱X 8.75=192500.00元。

（4）每标准条完税价格：192500.00元÷10箱÷250条=77.00元/条。

（5）适用消费税税率为56%+150元/标准箱。

（6）按照公式计算进口环节消费税：

关税=192500.00 X 25%=48125.00元

从量消费税=10 X 150=1500（元）

消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+应征消费税进口数量X消费税定额税率）÷（1-消费税税率）=（192500.00+48125.00+1500）÷（1-56%）=550284.09（元）

消费税应纳税额=消费税组成计税价格X消费税比例税率+应征消费税进口数量X消费税定额税率=550284.09 X 56%+10 X 150=309659.09（元）