进口环节增值税的征收（海关代征）

知识点：进口环节增值税的征税范围及纳税人

（一）征税范围

1.申报进入我国海关境内的货物，均应缴纳增值税；

2.了解跨境电子商务零售进口增值税税收政策

（二）纳税人

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。

知识点：进口货物增值税的适用税率

 （与之前增值税税率、征收率总结文章中的税率一样，不再赘述）

跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。

知识点：进口货物增值税应纳税额的计算

按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。

进口应纳增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）

1.纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。

2.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，以实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格；

3.跨境电子商务零售进口商品的进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。

进口货物应纳税款的计算顺序

（1）确定关税完税价格

关税完税价格（到岸价格）＝货价＋货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、保险费和其他劳务费

（2）缴纳关税

（3）如属于消费税征税范围，计算缴纳消费税

（4）缴纳增值税

可以单独出计算题，也可作为综合题的一项业务进行考核。

【例题·计算题】某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。假定货物进口关税税率15%，增值税税率17%。请按下列顺序回答问题：

问题（1）：计算关税的组成计税价格；

『答案解析』

关税的组成计税价格＝40＋20＝60（万元）

问题（2）：计算进口环节应纳的进口关税；

『答案解析』

应缴纳进口关税＝60×15%＝9（万元）

问题（3）：计算进口环节增值税的组成计税价格；

『答案解析』

进口环节增值税的组成计税价格＝60＋9＝69（万元）

问题（4）：计算进口环节应缴纳增值税的税额

『答案解析』

进口环节应缴纳增值税的税额＝69×17%＝11.73（万元）

问题（5）：计算国内销售环节的销项税额

『答案解析』

国内销售环节的销项税额＝80×17%＝13.6（万元）

问题（6）：计算国内销售环节应缴纳增值税税额。

『答案解析』

国内销售环节应缴纳增值税税额＝13.6－11.73＝1.87（万元）

知识点：进口货物增值税的管理

纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴款书之日起15日内。