个人税方面考察工资税率、税制复杂度，以及对企业所得和个人所得双重征税程度。大多数国家使用两种方法对个人收入征税，一种是对工作收入征收普通所得税和工资税，另一种则是对资本收益和股息征税。一般而言，对资本收益和股息征收高额税收，会减少一个国家的总储蓄和投资，减缓经济增长，因此，资本利得税税率和股息税税率较低的国家获得了更高的分数。爱沙尼亚、哥伦比亚和斯洛伐克位列个人税竞争力单项指数前3名。爱沙尼亚的个人所得税税率仅为20%，且股息税税率为0%，这也是爱沙尼亚总体排名连年第一的重要原因。《报告》指出，在哥伦比亚，一个能赚取平均工资的工人面临的税负在经合组织成员国中最轻，且哥伦比亚的股息税税率同样为0%。个人税竞争力单项指数排名垫底的3个国家为爱尔兰、捷克和法国，其中爱尔兰的股息收入税率达51%，为经合组织成员国中最高，远超出经合组织24.2%的平均值。

消费税方面考察消费税的税率、税基及税制复杂度。消费税是指对个人购买的商品和服务征收的税收，主要为增值税，是提高税收收入最经济有效的手段之一。《报告》指出，在理想情况下，增值税应以标准税率对所有最终消费征税，当税基足够宽广时，税率也就能保持相对较低水平。然而，许多国家将大批商品和服务排除在税基之外或适用较低税率，造成不得不提高标准税率以获取足额税收收入。在税制缺乏中立性的情况下，高税率会让人们更倾向于购买免税、低税或自产商品和服务，造成经济扭曲。经合组织成员国平均一般消费税税率为19%，匈牙利的税率最高（27%），而美国的销售税平均税率最低（7.4%）。多数经合组织国家设立了增值税起征点，销售收入低于起征点的小型企业无需缴纳增值税，但同时也无法抵扣前期投入时的已纳税款或退税。尽管小型企业无需缴税减少了行政成本和遵从成本，但设置高起征点会导致设立小型企业比设立大企业更受投资者偏好，导致经济扭曲，因此起征点较低的国家所获的分数更高。根据《报告》，经合组织成员国的增值税起征点平均为56300美元。英国的增值税起征点为118671美元，该项指标得分排名最低；美国、西班牙、智利等7个国家因没有设置增值税/销售税起征点而获得最高分。

财产税方面考察房地产税、财富税/遗产税、资本税/交易税。财产税是政府对个人或企业的资产征收的税款。许多财产税对经济有扭曲效应，如遗产税抑制工作和储蓄，损害生产力和产出；金融交易税增加资本成本，影响投资资本的有效分配；财富税限制了经济中的可用资本，长期来看不利于经济增长和创新。《报告》指出，除了对土地征收的税款外，大多数财产税增加了经济扭曲，对经济和生产力造成了不利影响。财产税竞争力单项指数排名靠前的澳大利亚、爱沙尼亚和新西兰都仅根据土地的价值计算财产税，而不包括任何房地产或其他建筑、构筑物等的价值。

跨境税收规则方面考察税制地域性、预提税、税收协定和反避税规则。全球最低税会导致跨境税收规则发生巨大转变，不过这些规则最早也要到2023年底才会实施。跨境税收规则竞争力单项指数排名前3的国家为英国、瑞士和匈牙利。与实施属地原则（也叫来源国原则，一般不要求对企业从境外取得的所得征税）的国家相比，实施属人原则（要求企业对其来源于全球所得缴税）的国家得分较低。同时，股息、利息和特许权使用费预提税税率较高的国家得分较低，因为这些税收提高了投资者的投资成本、减少了可用资金。此外，反避税规则会导致税收结构本就不具竞争力的国家得分进一步降低，因为这些规则显著增加了税制复杂度。签订税收协定能为税收竞争力指数加分，例如英国与130个国家（地区）签订了税收协定，获得了税收协定指标的最高分。

2022年经合组织成员国国际税收竞争力排名

据2022年度《国际税收竞争力指数报告》，2022年经合组织成员国国际税收竞争力排名如下：

1. 爱沙尼亚（100）

2. 拉脱维亚（89.9）

3. 新西兰（89.7）

4. 瑞士（82.9）

5. 捷克（81.9）

6. 卢森堡（80.6）

7. 匈牙利（77.9）

8. 立陶宛（76.9）

9. 土耳其（76.6）

10. 以色列（76.0）

11. 澳大利亚（75.5）

12. 瑞典（74.2）

13. 斯洛伐克（74.1）

14. 荷兰（71.3）

15. 德国（70.2）

16. 加拿大（69.3）

17. 挪威（69.0）

18. 奥地利（68.6）

19. 哥斯达黎加（67.5）

20. 芬兰（67.4）

21. 日本（67.3）

22. 美国（66.8）

23. 斯洛文尼亚（66.1）

24. 比利时（65.1）

25. 韩国（64.1）

26. 英国（62.9）

27. 智利（61.9）

28. 波兰（59.3）

29. 希腊（59.2）

30. 墨西哥（58.4）

31. 冰岛（57.9）

32. 哥伦比亚（57.8）

33. 丹麦（57.3）

34. 西班牙（56.9）

35. 爱尔兰（55.6）

36. 葡萄牙（51.4）

37. 意大利（49.1）

38. 法国（45.3）

（作者单位：国家税务总局韶山市税务局；国家税务总局湖南省税务局；国家税务总局永州市税务局；国家税务总局河南省税务局）

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