因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。

递延所得税资产和递延所得税负债，代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时导致应交所得税金额减少或增加的情况。因国家税收法律、法规等的变化导致适用税率变化的，必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时影响应交所得税金额的变化。因此，在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。

需要强调的是，这里变动的税率是指暂时性差异转回时的税率。如果当期所得税率没有发生变动，只是存在的暂时性差异转回时的预期税率将要发生变化，则计算应交所得税时还要用当期税率，仅对递延所得税按照新税率进行调整，影响当期递延所得税和所得税费用的金额。

对应科目不变

适用税率变动仅对确认的金额有影响，对应科目并不发生变化。原来计人所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益；其他情况下的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。

金额的调整

先来看个形象的例子：某农  场三月末有奶牛100头，每头日产奶量为lkg。四月份购买了20头奶牛，由于天气大旱，草皮质量下降，导致所有奶牛产奶量下降。四月末，每头奶牛的日产奶量下降为0.9kg。

如果要求计算本月日产奶量的变动量，可以有两种思路：

第一种是先计算期初的100头每日减少的数量=100×(1-0.9)=10(kg)，再计算新买入的20头增加的日产奶量=20x0.9=18(kg)，所以总体增加的日产奶量=18-10=8(kg)；第二种方法是计算出四月末农场日产奶总量=120X0.9=108(kg)，月初日产奶总量=100xl=100 (kg)，增加的日产奶量=108-100=8(kg)。

大家都认为税率变动时递延所得税变动金额的计算很复杂．其实与农场牛奶产量的计算思路是相同的。税率变动时也可以从两个角度进行考虑：

计算本期暂时性差异发生额产生的递延所得税，同时调整递延所得税的期初额：

本期递延所得税负债（资产）=期初递延所得税负债（资产）／变动前所得税率×（变动后所得税率一变动前所得税率）+本期应纳税（可抵扣）暂时性差异发生额×变动后所得税率。

计算本期暂时性差异及递延所得税的期末余额，减去期初余额：

本期递延所得税负债（资产）=本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额×变动后的所得税税率一本期递延所得税负债（资产）的期初余额。

第二种办法

【例题1】甲公司2007年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为33%。2008年初适用所得税税率改为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。2008年末固定资产的账面价值为6 000万元．计税基础为6 600万元。另外,2008年确认因销售商品提供售后服务的预计负债为100万元．年末预计负债的账面价值为100万元：税法规定售后服务相关支出应于实际发生时税前扣除，要求计算甲公司2008年应确认的“递延所得税资产”金额。

【答案】分别按照两种解题思路进行解答：

思路一：计算本期的暂时性差异发生额产生的递延所得税，同时调整递延所得税的期初额。

【基础知识】资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异：负债的账面价值小于计税基础．产生应纳税暂时性差异，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

本题中固定资产的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，预计负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异。所以2008年应确认的“递延所得税资产”的金额为(6 600-6000 -66/33%) x25% +100 x25% -66/33%x (33%-25%)=109(万元)。

思路二：2008年末“递延所得税资产”科目余额=[(6 600-6 000)+100)] X25%-175（万元），2008年期初余额为66万元，本期发生额=175-66=109（万元）。

从上面两种计算方法看，第二种比较方便。其实计算的道理很简单，运用基础会计最基本的公式：期初余额+本期发生额=期末余额。若能将此公式灵活运用．计算所得税是很简单的。

【扩展】如果要求计算的是递延所得税的期末余额。

第一种思路下，在上题计算的发生额的基础上加上期初余额就是期末余额：(6 600-6 000-66/33%) x25%+100 x25% -66/33%×(33%-25%)+66=175(万元)；

第二种思路下，计算出期末暂时性差异余额，乘以变动后的税率，得出的就是递延所得税的期末余额=[(6 600 -6 000)+100)lx25%=175（万元）。

【例题2】2006年末，甲公司支付100万元购入一项固定资产。会计规定按照5年以直线法计提折旧，净残值为O。税法上规定按照4年计提折旧，折旧方法、净残值与会计规定一致。2007年末，由于新税法的颁布，预计自2008年起所得税税率改为25%,此前，企业适用的所得税税率是33%;要求计算2008年递延所得税负债的发生额。

【答案】计算固定资产在2007年产生的暂时性差异：

账面价值为100-100/5=80（万元），计税基础为100-100/4= 75（万元），资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异．应确认递延所得税负债=5X33%=1.65（万元）。

计算该项固定资产2008年末的暂时性差异：

账面价值为100-100/5x2=60（万元），计税基础为100-100/4x2=50（万元），暂时性差异余额10万元，递延所得税负债余额为10x25%=2.5（万元），2008年本期发生额为2.5-1.65=0.85（万元）。

另一种计算方法是：调整所得税税率变动对递延所得税负债期初余额的影响：1.65/33%×(33%-25%)=0.4（万元），本期因为计提折旧产生的暂时性差异是5万元，本期暂时性差异发生额产生的递延所得税负债为5×25%=1.25（万元）。所以本期递延所得税负债总发生额为1.25 -0.4=0.85（万元）。

需要注意的是，这两道题条件比较全面，这两种方法都运用．但是有些题目可能只适用妻中一种方法，需要大家在做题目灵活运用。