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第七章 风险评估——第三节　了解被审计单位及其环境

【知识点】了解被审计单位及其环境

了解被审计单位及其环境

一、了解被审计单位及其环境的内容

(1)图中的1/6部分，是被审计单位所处行业的外部环境，通常是注册会计师需要了解的关于财务报表重大错报风险识别与评估相关的非财务信息。

(2)图中的2/6至4/6，以及6/6部分，是被审计单位的内部因素。

(3)图中5/6部分，既有外部因素也有内部因素。

(4)图中1/6至6/6部分，它们可能会互相影响，注册会计师在对被审计单位及其环境的各个方面进行了解、识别和评估重大错报风险时，应当考虑各因素之间的相互关系。

二、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素

（一）相关行业状况

了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险，如下图所示。

（二）相关法律环境与监管环境

注册会计师应当了解的被审计单位所处的法律环境与监管环境主要包括：

(1)会计原则和行业特定惯例;

(2)受管制行业的法规框架，包括披露要求;

(3)对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动;

(4)税收政策;

(5)目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策、财政政策、财政刺激措施、关税或贸易限制政策等;

(6)影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。

（三）了解其他外部因素

注册会计师应当了解的影响被审计单位的其他外部因素主要包括：

(1)总体经济情况;

(2)利率;

(3)融资的可获得性;

(4)通货膨胀水平或币值变动等。

三、被审计单位的性质

注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的性质，如下图所示。

（一）了解所有权结构

了解要求

了解内容

对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程

（1）了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息

（2）考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露

（二）了解治理结构

了解要求

了解内容

注册会计师应当了解被审计单位的治理结构，良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险

董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况

（三）了解组织结构

了解要求

了解内容

注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险

通过了解组织结构，考虑包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题可能导致的重大错报风险

（四）了解经营活动

了解要求

了解内容

注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报

（1）主营业务的性质

（2）与生产产品或提供劳务相关的市场信息

（3）业务的开展情况

（4）联盟、合营与外包情况

（5）从事电子商务的情况

（6）地区分布与行业细分

（7）生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量

（8）关键客户

（9）货物和服务的重要供应商

（10）劳动用工安排

（11）研究与开发活动及其支出

（12）关联方交易

（五）了解投资活动

了解要求

了解内容

注册会计师应当了解被审计单位的投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化

（1）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑它们是否会引发进一步的经营风险

（2）证券投资、委托贷款的发生与处置

（3）资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等

（4）不纳入合并范围的投资。例如，联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目

（六）了解筹资活动

了解要求

了解内容

注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力

（1）债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排

（2）主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）的重要融资安排

（3）实际受益方及关联方

（4）衍生金融工具的使用

（七）了解财务报告

了解要求

了解内容

了解影响财务报告的重要政策、交易或事项

（1）会计政策和行业特定惯例，包括特定行业各类重要的交易、账户余额及财务报表相关披露（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）

（2）收入确认惯例

（3）公允价值会计核算

（4）外币资产、负债与交易

（5）异常或复杂交易（包括在有争议的或新兴领域的交易）的会计处理（如对股份支付的会计处理）

四、被审计单位对会计政策的选择和运用

了解被审计单位对会计政策的选择和运用可能包括如下事项：

(1)被审计单位对重大和异常交易的会计处理方法;

(2)在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响;

(3)会计政策的变更;

(4)新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定。

除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计师还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：

①是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断;

②财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力;

③是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。经典题解

五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

（一）目标、战略与经营风险的含义

(1)目标是企业经营活动的指针(what)。

(2)战略是管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法(how)。

(3)经营风险是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力产生不利影响的重要状况、事项、情况、作为(或不作为)所导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。

（二）根据有关的目标和战略考虑相应的经营风险(关键词)

导致风险因素

潜在的相关经营风险举例

（1）行业发展

被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长

（2）开发新产品或提供新服务

被审计单位产品责任增加

（3）业务扩张

被审计单位对市场需求的估计不准确

（4）新的会计要求

被审计单位不当执行相关会计要求，或会计处理成本增加

（5）监管要求

被审计单位法律责任增加

（6）本期及未来的融资条件

被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会

（7）信息技术的运用

被审计单位信息系统与业务流程难以融合

（8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响

被审计单位执行新要求不当或不完整

（三）经营风险对重大错报风险的影响(关键词)

(1)多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表;

(2)并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险;

(3)经营风险可能对某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险或财务报表层次重大错报风险产生直接影响。

六、对被审计单位财务业绩的衡量和评价

（一）了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注的信息

(1)关键业绩指标(财务或非财务的)、关键比率、趋势和经营统计数据;

(2)同期财务业绩比较分析;

(3)预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告;

(4)员工业绩考核与激励性报酬政策;

(5)被审计单位与竞争对手的业绩比较。

（二）关注内部财务业绩衡量的结果

(1)关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势;

(2)关注管理层的调查结果和纠正措施;

(3)关注相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。

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《审计》主讲名师：刘圣妮

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授课特点：富有激情，寓教于乐。幽默的语言让课堂生动有趣，鲜活的案例让理论形象具体，考点梳理精细，考题点押准确 。“听刘老师的课，审计轻松过”。

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（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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