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税收立法与我国税法体系

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第一章 税法总论——第四节 税收立法与我国税法体系

【知识点】税收立法与我国税法体系

税收立法与我国税法体系

一、税收立法机关（★★★）

狭义的税法与广义的税法。

本教材口径是广义的税法：各有权机关根据国家立法体制制定的一系列税收法律、法规、规章和规范性文件，构成了我国的税收法律体系。

我国制定税收法律、法规和规章的机关不同，其法律级次也不同：

（1）全国人大及常委会制定的税收法律。

（2）全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例。

（3）国务院制定的税收行政法规。

（4）地方人大及常委会制定的税收地方性法规。

（5）国务院税务主管部门制定的税收部门规章。

（6）地方政府制定的税收地方规章。

解释：

具体归纳解释如下表：

法律法规分类

立法机关

说明

税收法律

全国人大及常委会制定的税收法律

除《宪法》外，在税法体系中，税收法律具有最高的法律效力。例如：《企业所得税法》、《个人所得税法》、《车船税法》、《环境保护税法》、《烟叶税法》、《船舶吨税法》、《耕地占用税法》、《车辆购置税法》、《资源税法》、《城市维护建设税法》、《契税法》、《印花税法》、《税收征收管理法》

授权立法

全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定或条例

为待条件成熟上升为法律做好准备。例如：《中华人民共和国增值税暂行条例》等

税收法规

国务院制定的税收行政法规

在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。例如：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等

地方人大及常委会制定的税收地方性法规

目前仅限于海南省、民族自治地区

税收规章

国务院税务主管部门制定的税收部门规章

有权制定税收部门规章的税务主管机关指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、税收法律、行政法规相抵触。例如：《增值税暂行条例实施细则》

地方政府制定的税收地方规章

省、自治区、直辖市的人民政府可以根据法律、行政法规和本省、自治区、直辖市的地方性法规，制定规章，报国务院和本级人民代表大会常务委员会备案。设区的市的人民政府可以根据法律、行政法规和本省、自治区的地方性法规，制定规章，报国务院和省、自治区的人民代表大会常务委员会、人民政府以及本级人民代表大会常务委员会备案。例如：房产税等地方性税种的实施细则等

解释1：

在现行18个税种中，12个以国家法律的形式发布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税、耕地占用税、资源税、城市维护建设税、契税、印花税；除此之外其他各税种都是经全国人民代表大会及常委会授权。

全国人大及常委会不止一次授权国务院立法。

解释2：

全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会的立法都属于税收法律，法律级次相同。但考试还是要注意区分二者立法的具体情况：

立法机构

税收法律

全国人民代表大会

《企业所得税法》、《个人所得税法》

全国人民代表大会常务委员会

《车船税法》、《环境保护税法》、《烟叶税法》、《船舶吨税法》、《耕地占用税法》、《车辆购置税法》、《资源税法》、《城市维护建设税法》、《契税法》、《印花税法》、《税收征收管理法》

二、税收立法程序（★★）

税收立法程序主要包括三个阶段：

（1）提议阶段；

（2）审议阶段；

（3）通过和公布阶段。

三、我国现行税法体系（★★）

税法体系就是通常所说的税收制度（简称“税制”）。

一个国家的税收制度，可按构成方法和形式分为简单型税制及复合型税制。

税法体系中各税法的分类——3+1种分类：

税法体系中各税法按基本内容和效力、职能作用、征收对象、权限范围的不同，可分为不同类型。

解释：

我国税法的分类见下表：

分类依据

具体种类

分类说明

类别包含内容

按照税法的基本内容和效力的不同

税收基本法

属于税法体系中的母法

我国目前没有统一制定

税收普通法

对税收基本法规定的事项分别立法实施的法律

如个人所得税法、税收征收管理法等

按照税法的职能作用的不同

税收实体法

确定税种立法

如个人所得税法、企业所得税法

税收程序法

税务管理方面的法律

如税收征收管理法

按照主权国家行使税收管辖权的不同

国内税法

国家的内部税收制度

—

国际税法

国家间形成的税收制度

双边或多边国家间的税收协定、条约、国际惯例等

上述对于税法的分类不具有法定性。

还有一种分类：间接税与直接税。

我国现行税法体系（★★）

税收实体法和税收征收管理的程序法共同构成了我国现行税法体系。

1.教材将税收实体法体系按照征收对象的不同分为5类：商品（货物）和劳务税类、所得税类、财产和行为税类、资源税及环境保护税类、特定目的税类。

具体种类

类别包含内容

商品（货物）和劳务税类

增值税、消费税、关税

资源税及环境保护税类

资源税、环境保护税、城镇土地使用税

所得税类

企业所得税、个人所得税、土地增值税

特定目的税类

城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税

财产、行为税类

房产税、车船税、印花税、契税

2.税收程序法体系

除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。

（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》及各实体税法中的征管规定执行。

（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。

注：本文知识点整理自东奥刘颖老师-2022年注会税法基础精讲班课程讲义

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（本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载）

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