发布时间：2023-04-22 12:36:51

前言：小编为你整理了5篇财务舞弊论文参考范文，供你参考和借鉴。希望能帮助你在写作上获得灵感，让你的文章更加丰富有深度。

（一）虚假出资问题的界定

1.虚假出资的概念

虚报公司注册资本就是申请人在申请公司登记注册时其实际收到的股本资金额低于法律规定而谎报已达到规定，或者注册资本的构成不实。《公司法》规定公司的成立需要在发起人、股东缴纳了全部出资或将发行股份的股款缴足后，必须经法定的验资机构验资确认并出具证明，才能凭此证明向登记机关提出申请设立有限责任公司或者股份有限公司。

2.虚假出资的方式

在虚假出资财务造假的过程中一般涉及到使用虚假证明文件或者其他欺骗手段。虚假证明文件指的是伪造、变造的验资证明文件，大多虚假出资都是用虚假证明文件来欺骗公司登记的主管部门或者负责验资的会计师事务所。南特责任有限公司（以下简称“南特公司”）在出资时公司的出资人李某就是通过两次的会计造假转换资本，将本来没有资金的验资账户，在验资的时点达到公司设立的要求，成功地欺骗工商登记机关审查过关。李某虽然经营南特公司，但由于没有出资，所以公司的合法财产归“真正股东”所有，李某不能享有公司原有的股权，而应该以经营者身份衡量李某的报酬问题。

3.虚假出资与抽逃出资比较

抽逃注册资本是在公司成立后，股东基于个人目的从公司将其出资的部分或全部抽回，其中借贷验资也是抽逃出资的重要方式之一。虚假出资行为人的目的是通过虚假出资骗取公司股份，动机往往是以最小出资额达到公司登记注册资本的最低要求；抽逃出资行为人的目的是将出资抽回挪作它用而并非拥有公司生产经营，动机往往是为了逃避债务或者诈骗。南特公司“过桥借款”的行为是发生在公司成立前，为完成公司注册而进行的，不属于抽逃出资的范畴。

（二）会计事务所在会计造假中的责任

1.会计事务所验资业务

注册会计师进行验资是鉴证业务的内容之一，它要求注册会计师在评估验资风险，制定完善的验资计划后，执行验证程序最终以验资报告的方式反映验资结果。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。注册会计师行业存在固有的风险，鉴证业务旨在提供合理保证，在注册会计师进行验资的过程中可能因为验资资料有限，审计范围不全导致验资结果不完全反映被审计单位的情况。公平和方圆会计师事务所在审计南特公司的过程中履行到了审计的责任，因为公司法规定注册资本可分期到位，要求在验资的时点存在相应的资金留有在验资专户，而注册会计师在审核的过程中确实存在700万、500万的资金，保持了应有的职业谨慎。没有及时发现南特公司财务造假是由于验资业务自有的缺陷造成的，验资报告的意见段包括“经我们审验，截至××年×月×日止，贵公司已收到××和××首次缴纳的注册资本(实收资本)合计人民币××元(大写)。各股东以货币出资××元，实物出资××元”，其中××年×月×日代表的就是时点数。虚假出资和虚假验资报告是两个不同的概念，对于虚假出资的情形，只要注册会计师谨慎执业，并依据《注册会计师独立审计实务公告第一条———验资》的要求出具真实合法的验资报告（如带说明段的验资报告），即使验资单位验证的资本额与企业实有的资本额不相符合，也不属于虚假的验资报告，但构成虚假出资。这种虚假的出资主要表现为验证的资本额大于企业在接受验证时的实有资本额。会计师事务所在第一次验资时郑某确实出资800万元，在第二次验资时，李某通过财务造假转款入自己的验资专户，在验资的时点出资确实到位，不存在会计师事务所出具虚假验资报告的情形。《中国注册会计师审计准则第1602号———验资》第五条指出，按照本准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。在这个案例中，注册会计师按规定进行验资审查，提供了验资报告，在验资环节不应该承担法律责任。

2.会计事务所审计业务

公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。注册会计师应该了解被审计单位的情况后就被审计单位是否按照财务企业会计准则编制，公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量发表审计意见。注册会计师应该对审计报告负责，对企业管理层认定进行再认定，向利益相关者提供合理保证。判断会计师是否出现职业过失应从以下三个方面进行：是否遵循职业道德基本原则和职业道德概念框架，保持诚信、独立、客观、公正，拥有专业胜任能力和应有的关注，同时对客户信息保密，有良好的职业行为；是否拥有该职业需要的一般知识并能与职业保持同步发展。审计人员应能达到社会平均的技术熟练程度；根据时代的发展和变化，熟悉新的审计领域，不断更新审计技术，保证所采取的审计程序能最好地符合实务要求；是否能做出相当于社会平均水平的判断。具有充分的判断力是职业区别于非职业的特征之一。审计工作中需要大量的职业判断，如审计程序的恰当运用，审计风险和重要性水平的估计及披露方式的恰当选择等。谨慎职业者的判断是知识、经验和直觉作用于大脑思维的结果，而不是主观的盲断、武断；本案例中的南特公司通过财务造假成功完成登记，在这过程中利用到了预收账款、应收账款等科目完成资金的转移，在之后的经营中南特公司将不开票的收入填补出资、隐瞒账外，再将隐瞒的收入又作为购销合同撤销、追回预付款为名转入公司，冲销预付账款，这都严重地违反了企业会计准则的要求，影响重大且广泛，但是会计师事务所在审计的过程中却并没有发现这一缺陷，应该承担相应的责任。同时南特公司在进行上市申请时会计事务所也并没有发现公司财务造假隐瞒收入的错报和公司内部控制的问题，这些对股改而言影响重大且广泛，会计事务所没有保持应有的职业谨慎，存在相应的过失。

（三）财务造假涉及的税收问题

纳税人受经济利益的驱使，利用账外账偷税，吞噬国家税款是纳税人特别是商业纳税人偷税漏税最为普遍、最具代表性的方式之一。南特公司在经营中以预付款名义转入公司，再冲销原账面的预付账款，将不开票收入1340余万元隐瞒帐外，导致了偷税行为。

二、法务会计在公司财务造假中的运用

法务会计作为会计和法律相结合的学科，弥补了现代审计功能的不足，同时有利于对法律纠纷的实质作出评判。它是一种介于一般会计与审计之间、并延伸进入司法领域的一种新兴的特殊专业会计服务。法务会计涉及多方面的内容，包括接受业务委托、制定工作计划、进行现场调查分析和出具意见报告等。

（一）会计证据

取得会计证据是反映特定会计事实及因果关系、证明具体利益关系及属性的资料，其对法务会计工作的开展有关键的意义。会计证据主要来源会计资料，包含表内数据和表外数据。关于财务造假资料的收集，法务会计需要取得公司财务会计凭证、会计账簿、会计报告和其他相关经济资料。如果有公司舞弊的情况出现，无论舞弊者如何隐藏、狡猾，都会以客观的形式在会计资料或其他方面留下或明或暗，或多或少的账证不符、账实不符的情况。因此法务会计在财务舞弊案例中的运用是界定舞弊责任的重要方式之一。南特公司成立时出资人签订的投资协议就是整个案例的基础，投资协议是否合法，在投资协议中李某和郑某的出资比例及公司成立的相关约定是本案例中的关键。在南特公司财务造假案中法务会计还需要收集其公司从出资到经营期间的财务资料、每一笔资金转账的完整记录、李某和郑某在公司成立时约定出资比例的文件、工商注册登记时的相关信息和注册会计师进行审计时的资料（验资报告、审计报告等），同时还需要南特公司客户、供应商资料等。这些是鉴定南特公司虚假出资和财务造假的必要资料。

（二）会计证据识别

会计证据多种多样，按按照证据来源包括内部会计证据、外部会计证据和现场形成的会计证据；按照会计证据的品质分为品质良好证据和品质恶劣证据；按照会计证据的表现形式分为会计凭证证据、会计账簿证据、会计报告证据及辅助会计资料证据。在本案例中的品质良好证据主要包括会计师事务所的验资报告等，由于会计师事务所的验资报告遵循了相关的程序，保持了应有的谨慎，反映了在验资时点南特公司的验资情况。而南特公司提供的财务报表就属于品质恶劣证据，其财务报告是转移收入、隐瞒收入得到的结果，没有反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。单一的会计证据缺乏待证内容，其在证明待证事项的书证意义受到限制，在此案例中不仅要研究南特公司的财务资料，还要结合乙公司的相应财务情况进行分析，分析各证据的可靠性，加大会计证据的证明能力。

（三）检验和论证

会计证据的检验可以采取核对法、比较法、计算法。例如法务会计人员应该核对每笔货款收入和现金提取是否分别在公司银行日记账、现金日记账和银行对账单上反映，并列表汇总，注明内容依据，由被鉴定单位确认盖章，进而进行比较金额差异，计算相关金额；论证的重点应当是援引会计制度规定，提出正确的账务处理方法和轨迹。对南特公司案例的论证应该重点界定其在验资环节和隐瞒收入的违法行为。在验资环节要鉴定李某和乙公司的债权债务关系，检验乙公司账户的进出情况，证明李某与乙公司不存在债权债务关系，李某为虚假出资。而在隐瞒收入环节需要检验南特公司的相关账户的进出情况，特别是预付款的记录，证明李某在经营期间确实通过财务舞弊隐瞒收入和税收。它不仅要运用检材证明能力假定和检材证明力假定对被粘贴展示的检材的有效性进行常规论证，还要对列表内容的真实性和核对方法的可靠性进行简单的论证，为结论的可靠性提供保障。

（四）本案例相关结论

第一，由于李某虚假出资不应享有公司股权，实际股东只有郑某。公司在进行股份制改造时李某应该按照经营者的标准来分配股权，而不是原始出资额4:6。原公司在股改决定的股份分配决定是有效的，因为经过了郑某同意，但是李某的股份应该归郑某所有。股改完成后南特公司5120万股的总股本中，4500万股应该属于郑某，剩余的620万股由李某和其他四位高管持有。

第二，负责南特公司的会计师事务所在验资环节完全按照审计准则进行，执行了相应的审计程序，不用负相应的责任。而对于年鉴中没有发现南方公司财务造假的问题会计师事务所存在相应的职业过失。

第三，李某作为公司的经营者多次进行财务舞弊的活动，从验资环节到前期经营隐瞒收入，都对公司的其他股东和利益相关者带来了负面影响，违反了《会计法》等的规定。

关键词：法务会计；CiteSpace；可视化分析；前沿热点；演变路径

法务会计指的是特定主体综合应用会计学和法学知识及审计方式和调查手段，通过调查取得相关财务证据资料为目的，将其修改为法庭能接受的形式于法庭上进行展示或陈述，为处理相关法律问题的一门边缘学科，其融合会计学、法学、侦查学与犯罪学等学科内容为一体。21世纪以来，法务会计学研究受到广大学者、各科研团队的高度重视，并一度掀起研究的浪潮。在各个分支领域均取得不菲成就，收获丰硕的研究成果。但是，欲在庞杂无序的各项研究成果中，准确把握法务会计学研究的主题热点、变更趋势、研究前沿信息等，实属不易。为防止出现低水平高重复的研究状态，将采用CiteSpace可视化软件，实现法务会计研究主题的脉络梳理及数据挖掘，全面展现其知识演变路径与前沿热点信息。

一、研究设计

（一）数据来源

本文采用CiteSpace可视化分析软件，对21世纪以来的法务会计学的研究主题执行演变路径探析。CNKI收录的期刊具有相当的权威性、创新性与稳定性。故将CNKI于2002-2016年间收录的法务会计研究的相关论文作为数据样本。选用知网中的“期刊”数据库，“主题=法务会计”，“时间限定=2002-2016年”，“来源期刊=全部期刊”。对其他条件不作设定，进而高级检索。检索时间是2017年5月20日，共检索得930篇相关文献，其中核心期刊论文410篇，CSSCI论文35篇。以CiteSpace软件为载体，执行可视化分析操作。

（二）研究工具

CiteSpace的全称为CitaionSpace，译为中文即“引文空间”。该软件运用寻径网络算法（pathfindernetworkscaling,PE-NET）针对指定领域的集合进行运算分析，并将结果以可视化图像的形式呈现。把庞杂无序，难以深入探究的主题与内容，简洁有序的展示出来。从而可探讨某学科领域的研究演进路径与知识拐点，并实行脉络梳理，以及历程分析，最终达到归纳概括前人研究成果，预测未来研究指向，提升研究效率的目的。并将辅用Excel软件进行简单绘图，由浅入深地进行分析总结。

（三）参数设置

参数设置是针对执行可视化分析的属性，进行的规范性设置，将直接影响网络共现知识图谱的简洁直观的可视化程度。经过测算与实验，本文选用以下参数：TimeSlicing（时间切片）“From2002to2016#YearsPerSlice2”。（即为运行2002-2016年间的数据，以每2年为一时间切片）。NodeType（节点类型）选择Keyword，Links（链接）中Strength选取Cosine，Scope选取WithinSlices。阀值选择:TopN（排行截取）填写“50”。TopN%（排行率截取）填写“10%”。Pruning（网络裁剪）选择MinimumSpanningTree（最小生成树）、Pruningslicednetworks（修剪分段的网络）、Pruningthemergednetwork（修剪混合网络），选择ClusterView-Static（静态聚类模式）的Visualization（可视化）类型，并以Cosine算法执行。

二、研究进程

（一）简单分析

法务会计是当今的会计学及经济犯罪问题研究的热点话题，为分析法务会计的研究产出成果，故绘制历年载文数量分布图，如图1所示。图中虚线为趋势线，代表载文数量的总体走势。伴随着年份的推移，CNKI收录的法务会计相关论文篇数，经过持续增长到持续下降，最终回升的步骤。详观不同年份的总篇数情况，能够把法务会计研究细分为三大阶段：第一阶段，2002-2007年持续增长阶段，该阶段内，文献数量持续上升。2002年载文数为17篇，2007年载文数为94篇，6年载文量为337篇，约占总载文数的36％，时间跨度约占总时长的40％。第二阶段，2008-2015年递减阶段，载文数量逐年下降，2008年载文数量仅93篇，至2015年载文数量仅为39篇，8年载文数量540篇，约占总载文数的58％，时间跨度约占总时长的53.3%，表明该时间段内，载文数量虽在持续下降，但其各年载文数依然保持较高水平。第三阶段，2016年孕育复苏阶段，载文数量相较上一年有所回升。纵观三阶段载文数，可简单分析得，法务会计学在当时社会大环境背景下，所产生的研究主题内容，经过一定时期的研究，日渐趋于成熟。并在新时期孕育出了新的研究主题。为深入了解法务会计学研究范围所关联的学科布局状况，计算整理样本文献中的学科布局情况，制作学科布局情况柱状图，见图2。单一文献，可对应多个学科分类。因此，整理的学科分布总量，将超过样本数据中的930篇文献。样本数据所关联的学科种类十分杂乱，继而筛选统算总量前15名的学科作为研究对象，从而保证研究的客观性与可行性。根据统计频次可得，排名第一、第二的学科科目是公安与会计，两大科目的频次均超过300篇。法务会计学研究涉及公安、会计与经济法科目的同时，辅以企业经济、审计、高等教育、诉讼法与司法制度、法理法史、社会学及统计学、民商法等学科。研究样本中，根据知网收录的法务会计研究论文总数，对产出单位进行统算，选取排名前15位的高产单位，并绘制研究高产单位的文献统计图，如图3所示。收录量排名前三的单位分别是：渤海大学、南京审计学院、西南财经大学。收录量分别为107篇、32篇、23篇。结合研究主题和单位背景，法务会计研究论文的高产单位中有9所为财经类大学，在高产院校中占比为60%。由此可见，财经类大学是研究法务会计的主要力量之一。在财经类院校中，学者们、各研究学术团队对法务会计研究具有极高关注度。高产单位中有3所为政法大学，表明法务会计在政法类大学中受到重点关注。

（二）关键词共现分析

关键词是文章的凝练，是文章的总结与概括，代表了全文的研究重点与核心。对关键词进行操作分析，即能梳理出指定学科领域的研究热点主题，进而分析研究领域的主题变化及其演进路径。关键词的出现频次与其热度呈正相关，换句话说，关键词频次越高，该关键词下的研究主题的热度越高。本文运用CiteSpace软件，进行关键词共现图谱操作，构建我国法务会计研究的关键词共现知识图谱。研究热点主题的量度显现，极大程度上借助于节点中介中心性指标。计算并深度挖掘分析节点中心性指标，可达到精确获取共现知识图谱中指定的论文资料信息，深究关键词的相互关联性的目标。节点中心性分别与其相联系的关键词数量和共现知识图谱中的媒介功能为正相关关系。“会计法律”、“会计师事务所”、“舞弊事件”、“会计知识”、“执业规范”、“特定主体”、“财务问题”、“内部控制”、“司法部门”、“诉讼案例”，由此可见在本次研究内容中此类关键词是高中心度关键词，也在法务会计研究共现图谱中起到重要中介节点作用。此外，高频关键词中以“法务会计”位处频数统计榜首，出现频次高达773次。“司法会计”、“人才培养”、“专家证人”、“司法会计鉴定”、“财务舞弊”、“诉讼支持”、“法律”、“执业规范”、“司法部门”高频关键词分别处于第2-10位。结合高频关键词与高中心度关键词及图6高频关键词网络图谱，就宏观层次判读，在法务会 计研究主题中“人才培养”“专家证人”“会计法律”“执业规范”“司法部门”等成为热点关键词，并代表着法务会计研究的热点主题。（1）法务会计与司法会计。法务会计与司法会计两者相互联系的同时，也相互区别。张硕星（2003）明确阐述了两者之间具有以下三点联系：两者都是会计学与法学的边缘学科；两者都是为法庭诉讼活动服务的；两者都是为国际组织开展同舞弊与腐败活动作斗争所采取的行动。并提出以下八点区别：产生时间不同；本质不同；会计主体不同；执行者立场不同；行为目的不同；作用时间不同；作用场合不同；作用结果不同。肖琼（2004）详细描述了司法会计的缘起，从经济犯罪案件的定性、犯罪线索的追踪、犯罪证据的收集、赃款赃物的追缴、司法会计鉴定的质量保障共五个方面，对司法会计是经济犯罪侦查特殊而有效的技术手段进行论述。张建华（2005）认为司法会计技术能揭露经济管理和会计制度上存在的弊端，通过司法会计查证、建议，能完善发案单位财经制度，是打击和预防经济犯罪的重要手段。尤文雅、陆月红（2006）从我国发展法务会计现存的问题出发，借鉴国际法务会计的直接经验，进而对我国法务会计发展提出建议：李明（2008）从定义、目标、职能、特征与基本假设等五个方面，对法务会计的基本问题进行了论述。黎仁华、付国民（2009）认为可以从系统论角度论法务会计理论结构框架进行构建。程乃胜（2010）从我国法务会计人才需求分析与培养规格研究出发，阐明法务会计课程体系的构建原则，进而提出法务会计专业课程体系的具体方案。余冬梅、胡智强（2013）从推进社会治理的有效工具、社会治理创新发展的结果以及发展社会企业中的作用，来论述法务会计对社会企业发展的促进作用。柯泰东（2016）认为，我国法务会计行业现状存在缺乏制度和规范的制约，并提出相应的规范建议。（2）会计法律与司法部门。法务会计是解决我国会计法律问题的渠道之一。同时，会计法律是法务会计开展的前提与基础，法务会计活动是在会计法律的框架内进行的。司法部门的工作就是维护法律、确保法律被正确的执行、解决争议。管亚梅（2002）从我国现存的若干会计法律问题出发，提出以下三点解决措施：借鉴国际法务会计经验，开展我国会计法律问题的规范理论研究；通过现有的会计诉讼案例，加强对我国会计法律问题的实证研究；设立会计法律监督机构，强化对会计人员法律责任的监督。付巧云（2006）从法务会计在会计法律诉讼中的作用、我国法务会计人才的培养及我国法务会计制度的建立等三个方面，探讨我国会计法律问题的解决渠道（2004）。董燚（2005）认为法务会计在会计法律诉讼中的运用，主要有以下三个方面：确认财务事项、参与诉讼策略的制定；运用调查技巧，搜集事实证据；损失计算报告；认定虚假财务信息。王平等（2014）从我国法务会计存在的以下问题出发：缺少职业组织与认定会计工作者资格的系统；缺少执业准则；从事法务会计的主体不明确；专家证人制度不完善。进而探讨问题的成因，并提出改进建议：对从业人员以及职业机构的资格进行认证；出台法务会计准则；确认法务会计的主体。张奕（2011）明确指出，分三步加强法务会计人才培养，缓解人才需求的压力；积极稳妥扩展法务会计的服务范围；参考注册会计师协会的操作程序，成立法务会计行业管理机构。以此推动基层实践层次的法务会计发展。

（三）法务会计研究的知识演进运用

Citespace制作关键词共现时区视图，有利于直接全面的呈现关键词随时间变更的变化趋势，于时间布局上了解法务会计研究主题演变路径，深入探究并明确把握法务会计研究热点主题随时间变更的动态历程。关键词共现时区视图显示不同时期下法务会计热点研究主题不尽相同，关键词伴随年份的推进而出现转移、弱化、兴起。将研究节点细分为每1年，针对各研究节点的主题进行阐述分析。2002-2003年立足于对内部控制、虚假会计信息、舞弊案件、法律责任、边缘性学科、公允性、社会中介服务等主题的研究，并全面概述司法会计研究，涉及司法部门、会计法律等主题。2004-2005年着眼于法律诉讼、会计知识、注册会计师资格、事实证据、公安司法、独立审计等研究主题。2006-2007年的研究重点是法务会计人才、财务报告舞弊、损失计算、司法机关、诉讼程序、诉讼过程等研究主题。2008-2009年科研人员进而对执业准则、诉讼支持、司法部门、故意行为、专家证人制度、证据资料等研究主题给予普遍关注度。2010-2011年理论研究、律师事务所、舞弊审计、课程体系等主题成为研究重点。2012-2013年将目光聚焦于财务舞弊、人才培养、上市公司、法务会计理论体系、社会经济秩序、研究氛围、教育事业、培养模式等主题。2014-2015年重点讨论律师事务所、虚假出资、交叉学科、人才培养模式、侦查、全国性行业、人才发展规划等话题。2016年主要探讨内部审计、管理会计、法学教育、采信等研究主题。深入分析关键词共现时区图，可将国内法务会计热点研究划分成3个阶段（以收集的2002-2016年内的数据样本为基础）：早期、中期和近几年。各时段的研究热点及其研究指向皆存在差异。早期，着重关注于法务会计总概述，针对法务会计研究本身的解读与推广阶段。中期，研究主题愈发精细化，对法务会计人才、财务报告舞弊、执业准则、诉讼支持、舞弊审计、上市公司、培养模式等研究主题进行全面深入地研究。近年来，虚假出资、全国性行业、人才发展规划、内部审计、采信等主题成为最新研究热点，是新时期背景下，法务会计研究的最前沿内容。以CiteSpace软件为载体，应用其Brustness（突发性节点）功能，进一步探究法务会计研究主题的演化特性，基于Brustness功能运算分析后，获得表2。2002年是国内法务会计研究关键词突增点的初始年，关键词的突增点涵盖范围象征着该关键词于涵盖时段内受到学者们的突增关注，表明其具有较高热度。“内部控制”、“虚假会计信息”、“边缘性学科”、“舞弊案件”均连续3年作为研究热点主题（2002-2004年）；“公允性”、“法律诉讼”、“会计知识”、“注册会计师资格”、“事实证据”、“会计法律”等关键词突变时间均持续2-3年左右，故可证明，此类研究主题于国内法务会计研究领域曾受到研究学者们的特别关注。“律师事务所”、“舞弊审计”研究热点始于2011年，“财务舞弊”、“人才培养”研究热点始于2012年，且直至今日依然为研究热点。新兴关键词的出现，为掌握法务会计的前沿内容提供了重要的参考价值，并开启了以此作为热点主题预测的崭新方向。

三、结论

本文通过对知网收录的930篇“法务会计研究”期刊文献的脉络梳理分析，客观简洁明了展示我国法务会计研究现状，得出以下结论：第一，法务会计研究从21世纪至今，受到广大学者、各学术科研团队的普遍关注，自2002年初便已具备较高研究热度。伴随年份的推移，研究范围不断扩大，研究内容一再细化，研究水准不断深入，研究热度持续升温。大量研究学者、科研机构、学术团体参与到法务会计研究当中来。具有代表性的学科分类有公安、会计、经济法、企业经济、审计。具有代表性的高产单位有渤海大学、南京审计学院、西南财经大学、浙江财经学院、云南财经学院。第二，会计法律、司法会计、人才培养、舞弊事件、专家证人、内部控制等研究主题成为此研究阶段的热点研究对象。第三，“律师事务所”、“虚假出资”、“交叉学科”、“人才培养模式”、“侦查”、“全国性行业”、“人才发展规划”等主题为近期研究热点，“内部审计”、“管理会计”、“法学教育”、“采信”等主题逐渐发展为前沿热点领域。

参考文献：

［1］张硕星：《法务会计与司法会计之比较》，《天津市政法管理干部学院学报》2003年第1期。

［2］肖琼：《论经济犯罪侦查的专门手段———司法会计技术》，《政法学刊》2004年第1期。

［3］张建华、王政云、黄希志、宋城春：《司法会计在预防职务犯罪中的作用》，《中国司法鉴定》2005年第S1期。

［4］尤文雅、陆月红：《法务会计:从司法会计角度的观察与研究》，《西部财会》2006年第5期。

［5］李明：《论法务会计基本理论问题———兼论法务会计与司法会计的关系》，《财会通讯》（学术版）2008年第9期。

［6］黎仁华、付国民：《从系统论角度论法务会计理论结构框架的构建》，《审计与经济研究》2009年第5期。

［7］程乃胜：《法务会计专业人才培养规格与课程体系建构探析》，《南京审计学院学报》2010年第1期。

［8］余冬梅、胡智强：《论法务会计对社会企业发展的促进作用———以社会管理创新为背景》，《南京审计学院学报》2013年第6期。

［9］柯泰东：《论合理构建中国法务会计制度》，《中国乡镇企业会计》2016年第8期。

［10］管亚梅：《对我国会计法律问题的思考》，《财会月刊》2002年第3期。

［11］付巧云：《我国会计法律问题的解决渠道》，《管理科学文摘》2004年第12期。

［12］董燚：《法务会计在法律诉讼中的运用》，《商业会计》2005年第18期。

（一）毕业实习不受重视

1.学生实习态度不认真，实习报告内容不实

实行三年制教学的高职院校通常规定毕业实习在学生在读期间的第六学期进行，通过要求学生到各企事业单位财务岗位参加实习工作，并将他们对专业工作的理性认识和感性认识写成实习报告，上交给实习指导老师作为毕业实习的成果进行评分，作为学生是否能够合格毕业的一项重要标准。但实际上，受到社会诸多因素的影响，很少有学生重视此项工作，他们要么忙于准备4月份的公务员考试复习，要么忙于参加1、2月份的应届毕业生“双选”会及往后期间各种大大小小的现场或网上招聘会，还有部分学生将该学期当作“苦读寒窗十五载”的最后一次放假，贪图玩乐。五月份结束后学生上交的实习报告，其内容大多都是从网上直接下载的。部分参加实习工作和已经正式找到工作的学生对于实习报告的填写也不够认真或者感悟不深。

2.实习监管力度不强，实习质量无法保证

（1）分散实习形式下，不便于教师监督学生的实习情况。虽然学校给每个教师分配了实习指导任务，但由于会计专业有其自身的约束性，不像工科、医学专业一样能将学生按批量分派给与学校有校企合作关系的工厂、生产基地或医院进行集中实习和委托实习，现今大多数会计专业学生都是采用分散实习的方式依靠自己的能力或社会关系寻找实习单位。在分散实习方式下，因学生实习地点分散，不便于教师顶着其他年级的教学任务在短期内全数走访，只能通过电话和网络来与学生取得联系，了解实习情况，但获得的信息是否真实是无法验证的。同时，依靠通讯工具与学生联系的方式存在着弊端。当学生回到家乡或者到外地实习，他们有可能更换电话号码却不告知指导老师，中断联系。

（2）受“一次就业率”影响，学生实习岗位不一定与专业对口。由于就业是大多数学生上大学的直接目标，“一次就业率”又是目前考核大学办学质量的重要指标，加之近年来大学生就业越来越困难，学校对于毕业实习的质量也无暇关心，他们关心的是有多少学生能在六月底之前找好工作，哪怕这份工作与所学专业并无相关。在这两大因素影响下，实习指导教师只要收到学生交来的实习报告都会按照政策给及格。

（3）实习单位不似学校那样从教学角度指导学生，指导积极性不高。受经济环境的影响，实习单位的会计人员对学生的指导积极性不如过去学校委托单位指导实习般高了，除非学生与单位有一定的特殊关系，如，学生毕业后接替退休会计的岗位；学生是单位领导子弟，等等。很多学生在单位中只能做一些简单的业务，遇到不懂的专业问题也不好意思开口请教，导致实习报告无事可写。对于实习报告中的“单位评定”一栏，很多单位领导或会计人员由于自己工作繁忙，加上他们不从事教学工作，实习成绩评定标准不明确，碍于情面，就让学生自己填写评语，成绩栏大多给“优秀”或“良好”，未能反映学生的具体表现。

（二）毕业论文质量低，教学意义不大

许多教师在给学生改论文的时候都会发现，高职学生的毕业论文在选题、构思和语言表达上都不能达到相应的要求。学生交上来的毕业论文存在选题雷同、通篇照抄、整段照抄、层次结构混乱、字体格式不统一、不规范等问题。在论文写作态度方面，认真对待论文修改的学生少之又少，多数学生都有交稿拖沓、频繁更换题目、新题目论文仍旧通篇照抄等情况出现。面对问题如此之多的论文，老师们都很为难。若严格按照毕业论文环节的教学规章进行，学生们就会不断地更换选题，花两分钟时间把新论文复制粘贴再交给老师，甚至置老师在文中的批注于不顾，仍旧把原文重新上交或者迟迟不见回复。到最后定稿期限到，只有老师急着催学生交论文，少有学生急着找老师交论文。长期如此，老师们只有不断降低要求，只要学生不通篇照抄，论文层次按照“发现问题→分析问题→解决问题”的结构写就不与学生计较太多，修改论文的过程变成检查格式的过程。而拿到毕业证的学生都会感受到自己写毕业论文的时候交上去的稿子总被退回修改，每次修改过的稿子感觉跟原稿没什么区别，但是到了最后竟能莫名其妙地及格了，说明其中必有“玄机”。于是“毕业论文只是走过场”的传说一届届地往下流传。如此情形导致了高职毕业论文环节完全背离了“培养学生综合运用所学知识独立分析和解决问题的能力，培养学生的创新意识，使学生获得科学研究”的教育意义。高职毕业论文问题存在的首要原因是人才培养目标的侧重点与本科教育不同。本科教育旨在培养宽口径、厚功底的理论性“通才”，专业设置体现学科性，课程内容注重理论性，教学过程突出研究性。其知识能力体系呈现出纵向框架式，强调课程的整合、学科的完整和综合，注重跨学科知识的迁移。在这样的教学知识结构下，本科生的毕业论文不乏能将多学科结合研究的好成果。高职的培养目标旨在培养能够在毕业之后快速适应对应专业岗位的“应用型人才”。其知识能力结构呈现出横向职业岗位模块式，它强调岗位业务知识和实践操作技能。其课程设置对比本科教育来说，实训课的课程和学时就要多得多。对比理论课的教学方法，高职注重处理方法的传授而非理论研究。其次，高职学生受学习年限的限制，仅凭两年半的在校时间不易对专业课程形成系统的认识。专业教学计划中论文写作方面的课程一般只开设短短十几个学时的讲座。一些课程以论文作为作业和考核方式，但很少有老师认真对待论文批改，使语言组织能力较弱的学生错失了提高论文写作能力的好机会。综上原因，高职学生不能写出达到国家高等教育政策规定标准的论文是情有可原的。从中可看出，毕业论文适合本科教育，不适合高职教育。

二、高职毕业环节应取消毕业论文，保留毕业实习

尽管高职毕业论文和毕业实习存在各种问题，但作为学生真正步入社会前的“最后一课”，毕业环节仍是高职教育必不可少的组成部分。

（一）毕业论文不适合高职教育，应当取消

毕业论文理论性较强，它被写入高职专业人才培养方案犹如本科教育在高职教育的一个缩影，应当从高职毕业环节中取消掉。高职教育的培养目标是面向基层和生产第一线的实用型人才，这一点与中专相似，但高职生应比中专生掌握更高的理论基础能力，更有利于完成科学技术向生产力的转化。所以，论文写作在整个高职专业人才培养方案中不应取消，但可以不放在毕业环节。

（二）毕业实习是实现实践教学的重要手段，应当保留并加以重视

为响应“工学结合”的教育方针，越来越多的高职院校增加了校内实训课的开设，加强了学生的动手实践能力。但模拟实习通常是在设定的环境下进行的，与复杂多变的单位实际会计环境还是有相当大差别；模拟实习中学生遇到的不确定情况比较少,需要进行会计职业判断的机会比较少。校内实训课只能强化学生的典型业务核算能力，其他会计技能的训练需在复杂多变的单位环境中进行。毕业生由于工作经验不足，毕业后到了工作单位后不能立即胜任所有的工作，毕业实习对他们来说相当于积累经验的宝贵时期。简单业务可以自己处理，遇到难度大的业务，会计师父一般也不放心交给他们做，但可以在一旁观察学习。在将来很长一段时期内，“一次就业率”仍可能是考核大学办学质量的重要指标，无法取消。为使就业与实践教学两不误，从每年的11月份起，学校应鼓励学生应聘与所学专业对口的岗位。一来一定程度地提高了就业率，二来学生能真正地从事本专业工作并保证实习报告有事可写。

三、规范毕业实习过程，加强毕业实习管理

（一）强调学生必须寻找与会计专业相关的实习岗位

适用于会计专业的实习方式仍然是分散实习，既可以减轻学校寻找实习合作单位的压力，又可以节省实习经费。但在第五学期的毕业实习动员活动中必须强调学生寻找与会计专业相关的实习岗位，其实习报告成绩才可计入毕业环节成绩，否则另有其他考核办法。这么做才能使学生不枉所学，将所学专业理论与实践相结合。分散实习方式下，老师应积极主动了解学生的实习情况，包括实习所在地、实习单位、实习岗位、学生在单位中的负责指导人等。要细化实习报告的填写要求。实习报告的内容应包括实习单位基本情况、实习日志、实结、实习单位评定、教师指导情况和教师评定等。其中，实习单位评定部分必须由单位填写，要对学生的专业能力、遵守纪律、待人处事、表达能力等方面进行客观严格地评价，如果单位评价部分由学生写入，则其实习成绩有所降低。

【关键词】会计电算化;电算化;审计内部控制;审计风险

现今时代经济社会高速发展，企业间的竞争日益激烈。随着经济环境的变化，我国企业在变化中发展，而会计系统作为企业生产经营活动的重要部分，也需要随着企业的发展不断进化。会计电算化系统为会计系统的发展带来了全新的契机，但是会计电算化系统需要与企业发展、与时代相适应，只有这样才能为企业的发展提供推进力量，实现企业的长远发展以及企业利益最大化的目标。因此，企业需要认清企业先行的会计电算化系统状况，随时从实践中总结电算化系统存在的问题，并对问题形成的原因进行深入分析，提出适合企业发展目标的审计对策，以保证企业在变幻莫测的市场经济环境中能够平稳的发展壮大。

1、企业会计电算化系统现状

1．1会计电算化系统

随着计算机技术的飞速发展，会计电算化系统逐渐走入大众视野。会计电算化系统指利用计算机技术将传统的会计信息的存储方式、会计核算以及会计信息的监管控制方式进行科技化转变，利用计算机技术将会计的传统的纸质信息转换为电子信息，利用计算机算法进行会计核算等其他相关操作，将人从繁琐的会计信息计算中解脱出来，优化了会计信息的管理过程、提升了会计系统的工作效率以及质量。会计电算化系统为企业会计信息管理带来方便的同时也为企业的会计信息带来了诸多弊端。因此论文对企业会计电算化系统的现状进行以下研究。

1．2对会计电算化系统认识浅显

部分企业对会计电算化的认识仅仅停留在其转换会计信息的存储利益管理方式的层面，在企业会计电算化系统的应用方面也仅仅停留在，电算化系统对会计人员工作量的简化方面。而对于建立系统化的、安全的会计信息体系对企业发展的重要性上认识相对不足，部分企业没能认识到会计信息电算化系统为企业会计信息管理带来便利的同时，也带来了网络环境的危险。尤其是企业审计人员忽略了对自身的系统安全相关技能的培养，认为会计电算化系统涉及到计算机方面的知识只要依赖相关的专业人士就可以，使得企业会计电算化系统的安全难以得到充分的保障。

1．3企业会计电算化系统的设计与会计实务脱节

我国企业现在应用比较普遍的会计电算化系统，普遍存在系统初始化步骤过多、系统功能模块固定、系统更新困难等问题，使得会计电算化系统与企业会计实务存在脱节现象。尤其是一些会计电算化系统将企业的生产成本计算、企业利润计算以及利润分配进行分别处理，使得会计信息缺乏连贯性，影响企业会计信息处理效率，最终导致企业会计信息体系混乱不利于审计工作的进行。国外引进的会计电算化系统与我国的会计实务存在较大差异，系统与我国的应用环境兼容性较差，严重影响企业审计工作的正常进行，进而影响企业生产运营效率。

1．4企业缺乏有效的内部控制制度

随着市场环境的变化与企业的发展，企业电算化的审计内容在不断变化，审计内容主要包括:内部会计信息控制系统审计、电算化系统开发审计、以及审计应用程序的审计等工作。而会计电算化系统的计算机程序属性为系统带来诸多不确定因素，因此其内部控制规则在不断变化，先行的会计控制制度已经难以应对审计工作的需要，因此需要与会计电算化系统相适应的计算机审计控制程序。尤其是应对会计信息的录入、核对以及维护等工作，需要有效的审计程序防止会计信息舞弊以及会计信息泄露等严重影响企业商业活动的问题。

1．5从业人员综合素质差、技术能力落后

部分企业技术能力相对较差，尤其是在会计电算化系统和财务管理系统的对接方面表现得尤为明显。经常出现会计信息操作系统与财务管理应用系统兼容性能差等问题，尤其是在财务信息与会计信息的交互、信息的管理控制等方面，难以实现信息的无缝交流以及信息共享，经常需要人力进行信息转换，严重影响企业管理工作的进程。

2、企业会计电算化系统审计对策

会计电算化系统存在的诸多问题，为企业的审计工作带来难以预计的风险，这就需要企业加快审计对策的建设工作，以弥补会计电算化系统的缺陷，维护企业会计信息的安全，降低企业会计信息管理过程中的风险。

2．1深入学习会计电算化系统

随着经济的快速发展，会计电算化系统在企业财务管理过程中的作用越来越重要，而部分企业对会计电算化系统的认识还不够深入。因此，需要企业能够人如学习会计电算化系统的整体构架以及该系统在企业的会计信息里管理过程中能够发挥的作用，进而灵活的将会计电算化系统的各部分功能应用大企业的会计信息管理实务中。会计电算化是顺应时展以及可以发展的必然结果，未来的会计信息处理将会是“网络财务”时代，因此企业应学会顺应时展，学会灵活运用新技术，构建企业的运营流程一体化系统，实现企业中生产材料供应商、产品制造厂、营销系统以及客户等企业常见问题的协调处理，实现企业信息的集成化管理，方便企业信息的审计处理工作。以提升企业管理效率，为企业的生产经营活动提供坚实的基础。

2．2优化会计电算化系统结构

现在企业使用的会计电算化系统与财务系统等企业管理系统，大多是分包给不同的软件开发公司进行系统开发，这就导致不同系统之间存在不能兼容、系统功能模块存在重复或者缺失等问题。因此，为了构建企业信息一体化系统，企业不应该盲目追求系统投入使用的速度，而应该兼顾系统的功能以及系统的兼容性，统一设计符合企业管理实务的会计电算化等信息系统，使得会计电算化系统与企业其他信息管理系统的兼容性更强，信息管理功能可以与企业系统互补。实现企业信息一体化管理，提升企业会计信息的处理能力，方便审计工作的进行，进而更好的保障企业会计信息等经营信息的安全，为企业的生产经营活动保驾护航。

2．3构建科学合理的内部控制制度

会计电算化系统背景下，审计人员需要灵活掌握会计电算化系统的运用，并利用电算化系统程序进行审计工作。构建科学合理的内部控制制度需要:(1)利用会计电算化系统优点，针对企业内部信息交互、项目管理等固定风险建立固定控制制度，例如:项目质量控制制度、信息安全控制制度以及三级审核控制制度等，保证企业基本活动的安全。(2)对会计电算化系统进行程序性测试，即进行审计工作时，注意审查企业是否严格按照会计电算化系统进行会计信息处理工作，是否实现会计电算化系统下的岗位分工合作与监督。(3)建立科学的内部控制程序，将每项工作落实到个人，实现个人责任制，激励企业员工工作积极性、提升工作效率与质量、降低企业运营风险。(4)构建安全的信息交互系统，严格设置信息的访问权限，并对方信息访问工作进行记录，构建完善的企业会计信息安全保护体系。(5)制定全面严格的会计电算化系统审计准则，将电算化系统的审计工作标准化，从我国的实际情况出发，借鉴先进经验，制定适应我国经济发展情况的会计信息电算化系统的审计制度。

2．4提升工作人员素质与企业技术能力

企业工作人员的综合素质以及企业的技术能力关系到企业的发展速度与发展方向，因此，企业需要完善人才引进以及人才培养制度。提升工作人员素质与企业技术能力需要从两方面入手:一是引入高素质人才;二是加强企业现有人才的培养。引入高素质人才，需要企业在进行人才招聘时，正确认识企业需要，端正态度挑选最适合企业发展实际的人才。加强企业现有人才的培养，需要企业将定期的人才计算机基本素质培训与不定期的会计以及审计专业知识培训相结合，实现企业工作人员基础知识与专业知识的同步提升。综上所述，企业的生产经营活动中，会计信息处理工作占据了十分重要位置，在企业生产运营中对企业资本的调控作用、企业生产资本的筹集作用以及企业利润的分配作用等不可替代。为企业的会计信息处理与审计工作带来诸多不便、为企业信息带来风险。因此，论文提出了深入学习会计电算化系统、优化会计电算化系统结构、构建科学合理的内部控制制度、提升工作人员素质与企业技术能力等审计策略，提升审计能力、降低审计工作风险、为会计电算化系统的进一步发展奠定基础，实现企业资本良性循环以及企业的长远发展。

【参考文献】

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内部控制体系建设是高校财务制度建设的重要组成部分。文章通过分析我国高校内部会计控制的意义及必要性，针对当前一些高校内部管理不严、内部控制欠缺和财务管理水平不高的现状，以云南农业大学为例进行分析，对高校如何构建内部控制体系进行研究，并提出具体高校内部控制的方法及措施，完善内部控制会计制度，对加快高校内部控制体系的建设。

一、推动高校内部控制实践的发展均有着重要的意义。

关键词：高校 内部控制 审计 预算控制

“科学发展观，第一要义是发展，核心是以人为本，基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。”按照财政部《内部会计控制规范──基本规范（试行）》关于“内部会计控制”的描述，从高校财务管理工作的实际出发，我们认为，高校内部会计控制是指高等学校为了提升会计信息工作质量，维护学校财产的安全、完整，保证相关法律法规和规章的有效贯彻执行，完善法人治理结构、建立现代大学制度和实现高校持续发展等而制定的方法和措施。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010－2020年）》提出了“加强学校财务会计制度建设，完善经费使用内部稽核和内部控制制度”、“防范高校财务风险”的要求。学校如何从科学发展的角度和从源头上预防腐败的高度贯彻好《纲要》，完善财务制度建设、防范风险、确保资金和财产安全、促进学校可持续发展，这是新的历史条件下加强高校内部会计控制建设提出的要求。高校内部会计控制的建设显得极为迫切，主要表现在以下两个方面：

1.高校要持续发展必须有完善的内部会计控制制度作保障。随着高等教育体制改革的不断深化，以前那种仅仅依靠财政拨款维持运转已不能适应当今学校发展的需要，高校不得不想办法多渠道、全方位地筹集资金。随着高校办学自主权的不断扩大，在正常的教学科研活动外，学校还参与投资和兴办企业等经济活动，但高校内控制度的建设却不适应学校的发展。

2.高校要保证财产安全、杜绝营私舞弊，内部会计控制建设是必不可少的。为适应高等教育改革不断深化的需要，近年来，部分高校纷纷向规模化方向发展，在办学规模扩大的进程中，不同程度出现了会计信息失真，财务收支混乱的情况，一些高校还发生了一些经济犯罪问题。这类现象的发生都是由于单位内部会计控制的不健全造成的，因此健全内部会计控制制度，对物资的采购、计量、验收等环节进行必要的制约，营私舞弊的现象就可能得到有效控制。

二、高校内部会计控制的特点和存在的问题

在我国高校内部会计与企业内部会计有着明显的区别，具有自己独特的一面，我们在研究与制定高校内部会计控制体系的基础上必须先了解高校的特点，做到因地制宜、具体问题具体分析。高校会计核算流程，以云南农业大学会计核算流程图为例可以表述为：通过上图可以了解到云南农业大学会计核算流程，也是大部分高校的会计核算流程最主要的形式，包括预算管理、资金收支、资产核对以及事后分析。高校会计核算的特点决定了其内部控制的主要特点为：

1.内控范围上的广泛性。随着学校办学规模的不断扩大，学校的经济业务除了财务上的具体收支业务以外，还涉及到了预算编制、基本建设、物资采购、资产管理等方面，高校内部控制的范围在不断延伸，涉及到“财”的内容，全部应当包括到高校的内部控制的内容中去。

2.内控内容上的复杂性。首先，高校经济活动不断多元化，既有从事教学、科研活动的单位，又有从事服务性、经营性的实体；其次，高校经费来源出现由单一化向多元化方面的发展，除政府拨款外，还包含提供教育劳务取得的学杂费和培训费等教育事业收入；开展科技服务、科技咨询及研发活动取得的服务收入；还有的学校具有经营收入、校办产业收入、捐赠收入等。高校的经济活动包括预算管理、财务收支、物资采购、后勤保障、筹融资、投资和基建等方面，核算内容逐步增多，包含事业单位会计、基建会计、企业会计等。因此，高校的内部控制有一定的复杂性。

3.内控目标的多元趋势。随着学校各项改革的不断深化，内部控制不仅要维护资产安全、保证会计信息的真实完整，还与物资釆购、筹融资、基本建设等经济业务活动的合法合规相关，高校作为非盈利的事业单位，有非营利性的一面，加之高校具有科研、教学并重的特点，高校内部控制的目标还应当包括结合自身管理和提供服务的环境，加强自身管理的能力，通过建立内控机制，努力提高教学科研以及管理的成效，通过以上分析，可以看出高校内部控制目标具有多元化的特点。结合现行高校复杂的会计核算业务实际，高校内部会计控制的不断更新变得越来越重要，但现状却是不能够跟上业务发展的需要，以致出现了很多急待解决的问题：第一，部分高校管理人员缺乏风险意识。大部分高校没有设立专门的风险评估机制。但是随着高校的不断发展，资金来源的途径增多，由于学生人数不断增加，学校不得不增加基础设施建设，很多高校出现向银行贷款的情况。由于高校领导缺乏风险意识，存在依赖政府还款的思想，一旦出现资金链断裂，发生财务危机，会对学校整体发展产生不同程度的影响。第二，领导层缺乏会计控制意识。教育法规定，高校作为独立的法人实体，校长应当对学校的财务工作承担责任，对于具备条件的高校，要设置总会计师，协助校长管理学校的财经工作。由于大部分高校领导特别是决策层负责人，对单位内部会计控制的重要性认识不够，虽然建立了校长负责财务的工作机制，但没有建立总会计师制度。由于没有总会计师协助校长管理财务，学校内部控制在一定程度上存在隐患，不便于高校财务工作的开展。第三，会计基础工作薄弱。由于各方面的原因，部分高校经常更换财务部门负责人、会计主管人员，造成会计主管人员对本单位业务不熟悉，尤其是，整体会计人员的业务素质不高，必然导致会计基础工作的弱化。有的高校人员分工及设置，没有按照有行政事业单位内部控制规范的原则进行，导致监督工作和制约机制不到位，如：有的高校会计人员既担任会计职务又兼任稽核职务，不符合会计人员岗位设置的不相容原则，违背了会计工作的要求，财务监督形同虚设，进而造成会计信息不实。第四，单位内部审计机构设置不合理，职能发挥受限。目前，大部分高校都设置了内审部门，但是由于它是属于辅助高校内部管理的机构，不能很好地发挥监督、保障高校安全运行特别是内部会计安全运行的作用。在行政级别上，高校的审计部门与财务部门处于平级；部分高校的审计部门隶属于纪委管理；也有的高校的审计部门隶属于财务部门。审计部门不能独立开展工作，受到各方因素的制约和影响，而且工作的独立性不够，一定程度上不能正常发挥其审计职能作用。第五，资金筹集渠道不多，投资意识不强，不重视资产的管理。当前，我国高校大部分依靠国家财政拨款的支持，筹资渠道不多，高校扩招则要求高校在基本建设、基础设施投入、教学设备、引进人才等方面有雄厚的资金作为保障，因此加大筹集资金力度，吸收社会资金尤为迫切。一些高校仅重视学生学费、住宿费的收取问题，但对于基建投资、创办企业等考虑不够。对资金实际需要量的预计和控制、不同货币资金存放形态及转换以降低资金成本等方面的管理重视不够；与此同时，对教科设备、行政后勤设备以及购入的办公家具等管理不到位，损失浪费现象不同程度的存在。最后，管理手段的信息化程度不高。与大中型企业相比，高校信息化建设滞后，特别在与其他部门相关联的业务上不能很好地实现数据资源的共享，各部门仅能用自己的数据进行分析使用，使用效率不高，数据有误等情况会时有发生。根据会计制度的要求以及提取数据准确性等方面的考虑，高校会计信息化的建设显得十分必要。

三、高校内部会计控制现状

根据云南农业大学会计核算流程图可以得出会计控制是围绕着这个业务流程来操作，目前云南农业大学的财务处的职责是根据学校发展规划，统一编制学校综合财务收支预算和决算，对预算执行过程进行控制与管理，并制定全校的财务、会计工作制度，对学校经济活动进行财务监督，完成会计核算工作，记录财务信息、编制并报送财务报表。财务处配备1名处长，2名副处长，同时设有学生收费办公室（4人）、计划管理科（4人）、会计核算科（10人）和财务管理科（2人）四个职能科室，主要承担着学校预算、会计核算、工资、公积金、学费、个人所得税、收费项目申报、基建会计、工会会计和投融资等财务管理工作。现以收支、预算、筹资与投资三个方面进行内部控制现状分析：

1.收支内部控制方面。首先，云南农业大学（以下简称“农大”）实行了库存现金流入及流出的控制，每天现金支出业务量平均不超过10笔，库存现金上10万及时存入银行，同时在会计核算科科长的监督下安排固定人员每天盘点库存现金，定期核实学校的银行存款余额，将其与银行存款日记账核对，并编制银行存款余额调节表。学生收费办公室主要管理学生学费、住宿费等收取方式及收缴情况。对校内学费、住宿费等的收取采用银行卡缴纳、网上银行缴纳和现金缴纳三种方式，银行卡缴纳及网上银行缴纳以取到银行对账单后由会计核算科出账，而现金缴纳则当日出账进行结算，直接控制现金支出情况。其次，各部门创收、办班等收费制度及执行情况。对于以学校名义举办的培训班、短训班等，一般由举办培训的部门进行操作，但缺乏相应的管理制度进行规范。对收费项目和收费标准是否合规、票据的开具是否规范，培训费是否及时上缴缺乏统一管理，不利于学校管理以及财务处对其进行账务核对。第三，资金支付的授权审批控制：部门预算经费：以上各类经费一次性金额在10万元以上（含10万元）的须报分管校领导审批，一次性金额在50万元以上（含50万元）的，先报分管校领导审批后，再报校长或分管财务工作的校领导审批。

2.预算内部控制方面。财务处计划管理科按照“量入为出、收支平衡”的原则编制校级预算、严格实行预算执行、预算调整的内部控制制度。每年年终由计划管理科对学校的预算执行情况进行分析，将实际执行数与预算数进行比较，查找原因，形成书面的报告，报送学校相关领导。学校未对预算制定、执行等进行考核，部分学院(部门)从本部门的利益出发，不能根据实际情况来编制本部门的预算，预算编制不准确，尤其是建设项目中维修支出预算的编制，没有严格按照工程定额来编制，没有认真细致的实地考察，在编制预算前缺乏实际的调查研究，导致资金使用效率不高。

四、筹资与投资控制方面

1.目前高校筹资主要是通过银行贷款，用于建设项目，举借债务的流程是:会计核算科把目前举债情况核实，并通过与预算经费核对后分析计算所需举借金额，上报学校领导同意后，联系多家银行洽谈，签订借款合同。由会计科进行贷款的核算和日常的管理：由上表可以看出会计核算科对农大的整体资金做出了详细的计划并且计划好银行贷款余额以及还贷计划，但仅仅是把学校发生数列在表上，每个季度或者年终未对整个筹资及投资作投资回报率的计算，并进一步对项目进行评估以及资金使用率的计算。同时，学校因为设立的监察审计处未能对资金需求计划、审批程序、筹资的合同及资金使用情况等进行审计，由于依靠政府还款，因而学校在筹资方面没有制定相应的风险防范措施。

2.随着学校建设规模的不断发展，其投资主要是学校的建设项目，投资的流程是:基建项目由基建处提出建设方案，其他项目分别由相应的职能部门提出，学校党委会研究决定后，实施投资建设项目，财务处负责资金筹措。由于没有相关机制反映投资后的收益，在投资后的风险以及收益未能及时评估。

五、提出操作性强的控制方法，完善内控会计制度

通过对云南农业大学内部控制的现状分析，我们发现单位在内部控制中存在问题，经济活动存在一定程度的风险，由于学校属于事业单位，应根据2012年财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范(试行)》对经济活动的风险进行防范，完善单位内部控制制度，构建学校内部控制框架体系。规范中明确提出了事业单位加强内部控制应当从风险评估、单位层面内部控制、业务层面内部控制以及监督与评价四个方面着手：

1.该规范中有关单位层面内部控制的规定，对组织机构设置和保障措施的完善提出具体的要求。第十三条“单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。”其核心就是对机构设置提出要求，要求单位独立设立内部控制部门，在现阶段，学校内部设立的纪委、监察审计处是合署办公，仅仅有4名工作人员，审计部门由于人员编制较紧和工作人员不够，对学校各部门监督做的不够，因此应该增加审计工作人员，强化审计部门的独立性及执行力度。

2.按照《行政事业单位内部控制规范(试行)》中的规定“单位应当建立经济活动风险评估机制”，“开展风险评估应当成立风险评估工作小组”，还提出了风险评估分为单位层面和业务层面的风险评估。因此农大在风险评估方面也应当按照规定，成立学校的风险评估工作领导小组，分别对学校组织机构与保障措施、控制活动进行定期或不定期的风险评估。

3.农大应当按照规范要求，建立健全内部控制监督与评价制度，明确各相关部门或岗位在内部控制监督中的职责权限，规定内部控制监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行监督检查和评价。根据《行政事业单位内部控制规范(试行)》和农大内部控制的实际情况，加强经济活动的风险防范，应当从风险评估、组织机构与保障措施、控制活动、监督与评价四个方面构建学校的内部控制的框架体系。

4.必须提高各级领导的内部会计控制意识。《内部会计控制规范———基本规范》规定：“本单位内部会计控制的建立健全及有效实施由本单位负责人负责”。因此，我们可以得出结论：校长是学校内部会计控制的责任主体。校长必须落实好这一责任，就需要各级领导同心协力、共同遵守。因此，提高高校领导人员，包括各中层部门负责人对内部会计控制重要性的认识，显得非常重要。学校要对各级干部开展法律法规、财经制度等方面的学习培训，加强对个人道德观、价值观、人生观或世界观等方面的教育，让他们体会到加强内部会计控制工作的好处，从而自觉贯彻落实好内部会计控制制度。

5.强化预算执行控制，在制定出合理的经费预算后，要重点监控财务预算执行情况。各部门应在下达预算指标的基础上，积极组织收入、合理安排支出，在预算规定的范围内开展业务活动。财务人员办理业务时，要及时了解预算执行情况，对于不按预算支出进度花钱的行为，要及时提醒；发现超预算执行的事项，要拒绝办理。追加部门经费时，必须严格按照有关程序进行报批。此外，高校还应该赋予各个部门的负责人相应的权利和义务，保证对他们各自应当负责的经济活动能够按照合理的程序进行办理。

参考文献：

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