为支持小型微利企业发展，国家近年陆续出台了企业所得税减免政策。为享受这一税收优惠，许多企业进行税收筹划，但实务中笔者发现以下几个方面如果筹划不当容易引发风险或失败，应引起关注：

　　1、关注临界点税负，用对税收筹划方法

　　《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号规定：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　小微企业临界点主要是应纳税所得额300万及366.67万元两个时点。

税屋提示——遮拦处为“25%”

　　从上图可见，应纳税所得额从300万元增长1万元至301万元时，实际税负却急剧增长近17%；而当应纳税所得额为366.67万元时，税后利润与应纳税所得额为300万元时相等（均为275万元），也就是说当应纳税所得额大于300万元小于366.67万元之间时，增加的应纳税所得额小于增加的税负。

　　因此，对于应纳税所得额大于300万元，尤其是处于300-366.67这个区间的企业，应通过合法合理的税收筹划将所得额降至300万元以下。

　　但如果筹划不科学则可能出现南辕北辙、适得其反的现象。

　　例：A企业2019年职工人数38人，资产总额1200万元，预计当年应纳税所得额310万元。该企业试图将所得额降至300万元以下，于是通过公益性社会组织向目标脱贫地区捐赠60万元。

　　分析：若不捐赠，则应交所得税310*25%=77.5万元，税后净利润为232.5万元。而捐赠后该企业应纳税所得额为250万元，应交所得税为100*5%+150*10%=20万元，税后净利润为230万元，反而小于不捐赠的税后净利润。为什么？这是因为捐赠成本（60）大于节税效益（57.5），捡了芝麻丢了西瓜，导致筹划失败。究竟该怎么筹划？下面用数学模型来分析：

　　设筹划前应纳税所得额为X（大于300万），若想将应纳税所得额降至100万元至300万元之间，现支出费用Y万元（假设税前能全额扣除），则：

　　{X*25%－【（X－Y－100）*10%+100*5%】}（节税收益）100（筹划成本）且300≧x－y>

　　经推导：

　　X－300≦Y