以下文章来源于中国内部审计协会 ，作者苏孜 宿洪艳

中国内部审计协会.

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不公平的关联交易往往会产生不公平的交易结果，不仅损害股东及债权人的切身利益，也威胁证券市场的健康发展。积极有效的内部审计监督对于抵御不正当关联交易起着至关重要的作用，对于保障企业财产安全、维护债权人相关利益、维持证券市场有序健康发展具有重要意义。

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相关信息披露不完整、不准确

不真实的信息披露往往给投资者的投资选择带来误导，进而损害其切身利益。某些上市公司披露的信息不真实、不完整正是隐藏不正当关联交易的手段，以此掩盖企业真实的经营情况，达到误导投资者的目的。相比之下，那些按照真实情况对财务状况进行披露的企业反而得不到投资者的认可。

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通过关联担保侵占公司利益

现实生活中，关联担保越来越多地成为一些大股东圈钱的方式，利用上市公司的信用声誉为自身获得巨额担保贷款，承担连带担保责任的上市公司自然而然无条件承担了这笔债务风险。证券市场中，有大量上市公司向其关联公司提供期限较长的巨额担保，而且在会计报表附注中故意隐瞒此类关联交易，最终造成较大的负面影响。

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通过虚假交易转移利润

虚假交易的形式多种多样，关联购销是一种常见方式，多表现为销售商品、提供劳务。这类交易中，往往没有实际的现金流入和流出，而是以应收账款和应付账款的形式存在。

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通过非公允性交易操纵利润

除了销售商品、提供劳务等，资产交易也是关联交易的普遍方式。另外，受托经营也是企业常用的一种操纵利润的方式。

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实施专门审计程序以识别关联方

了解本单位组织架构、各部门的职能、管理当局的职责分工等，评价其识别和处理关联方及其交易的程序；查看公司工商资料，重点关注疑似关联方的相关信息，包括注册地，联系人，历任高管、董事等；通过询问单位的主要投资者、股东、高管等，了解潜在关联方；利用第三方征信系统，查阅高管、股东投资或任职的其他公司，看该公司与本单位是否存在关联交易。

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实施审计程序以识别关联交易

了解本单位的重要客户、供应商、债权债务人的交易性质，在此基础上，根据专业能力及工作经验识别商品购销、提供劳务及资金借贷过程中形成的关联交易，进一步识别该关联交易是否公允；通过对原始凭证的审核、查验，了解是否存在某交易已经发生但尚未入账的情况。重点关注数额较大、不经常发生或异常的交易，尤其是资产负债表日前后确认的交易；审阅本单位与有担保关系的单位之间是否为关联方，发生的交易是否为非公平的关联交易。必要时追加以下审计程序：询证关联方交易的相关条件及涉及金额，检查关联方拥有的相关证据；对于重大应收款项及担保，通过分析该关联方的偿债能力来判断交易是否公允。如担保企业的经营状况不佳、偿债能力较低，本单位还与其进行购销活动，甚至为其提供担保，则要引起审计人员的注意，对与这类关联方进行的交易做重点审核，检查会计报表中对于该关联交易的披露是否真实完整。

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加强对关联交易公允性及必要性的审核

内部审计人员应加强对关联交易公允性的审核，通过专业技能与职业经验的结合，在恰当、充分的审计程序下不断提高识别不公平关联交易的能力，同时检验关联交易是否公允且必要。在确认交易是否公允时，可以对某笔可疑业务中涉及的商品货物进行市场调研，获得同类市场中的同期交易市价。如分地区、分行业进行对比，把业务涉及的交易价格与市场价格进行比较分析，看差距是否过大，是否存在非公允性交易的可能性，还可以分析比较企业历年毛利率的变化情况，看是否存在毛利率波动异常的情况。

如果无法证明其交易价格是公允，则实施以下必要审计程序，以确定关联交易是否已作适当记录：询问相关管理人，进一步了解关联方交易的目的，对于异常的购销交易，询问其定价政策，判断是否公允；检查有关交易的发票、合同等，验证合同数量与实际数量是否相符，是否存在虚假交易的情况；检查财务报表中关联交易的披露是否真实完整，是否存在错记、漏记，披露的信息与实际发生的交易是否一致；检查受托经营业务中，是否存在通过租赁的方式将不良资产转移给关联公司的情况。

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加强内控制度建设

内控制度的完善对于抵御企业不正当关联交易的发生具有重要意义，健全的内控制度能够对不正当关联交易起到良好的监督作用。内部审计人员应通过实施内部控制测试，对企业内控制度的健全性、有效性等作出客观的评价，并针对内部控制中的薄弱环节及时提出相应改进建议，使得企业内控制度不断完善，促使企业以合理的成本促进有效控制，在改善企业内部经营状况的同时，抵御不正当关联交易的发生。

不公平关联交易的频繁发生以及带来的严重后果，在证券市场屡见不鲜，不公平关联交易不仅威胁到企业股东、债权人的利益，也给证券市场造成了恶劣的影响。作为企业监督部门的内部审计，除了加强内部控制建设，对企业内部控制中的薄弱环节进行改进，使其不断完善，还要积极发挥其监督作用，审计过程中，实施充分适当的审计程序识别关联交易，在保护公司股东等利益的同时，维持证券市场有序、健康发展。

作者单位：兰州财经大学

原标题：《关联交易的内部审计监督》