评估重大错报风险 |
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3科 学习时长日均>3h ![]() 只有登上山顶,才能看到那边的风光。注册会计师备考的基础阶段已经开始了,小编已经更新了《审计》科目中考生需要掌握的重要知识点,快来和小编一起学习一下吧! 【内容导航】评估重大错报风险 【所属章节】 第七章 风险评估——第五节 评估重大错报风险 【知识点】评估重大错报风险 评估重大错报风险 一、评估财务报表重大错报风险 (一)评估重大错报风险时考虑的因素 1.已识别的风险是什么? 财务报表层次 (1)源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制 (2)与财务报表整体广泛相关的特别风险 (3)与管理层凌驾和舞弊相关的风险因素 (4)管理层愿意接受的风险,例如小企业因缺乏职责分离导致的风险 认定层次 (1)与完整性、准确性、存在或计价相关的特定风险: ①收入、费用和其他交易 ②账户余额 ③财务报表披露 (2)可能产生多重错报的风险 相关内部控制程序 (1)特别风险 (2)用于预防、发现或减轻已识别风险的恰当设计并执行的内部控制程序 (3)仅通过执行控制测试应对的风险(比如,授权审批控制) 2.错报(金额影响)可能发生的规模有多大? 财务报表层次 什么事项可能导致财务报表重大错报?考虑管理层凌驾、舞弊、未预期事件和以往经验 认定层次 考虑: (1)交易、账户余额或披露的固有性质 (2)日常和例外事件 (3)以往经验 3.事件(风险)发生的可能性有多大? 财务报表层次 考虑: (1)来自高层的基调 (2)管理层风险管理的方法 (3)采用的政策和程序 (4)以往经验 认定层次 考虑: (1)相关的内部控制活动 (2)以往经验 相关内部控制程序 识别对于降低事件发生可能性非常关键的管理层风险应对要素 (二)评估重大错报风险的审计程序 (1)在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中,结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露(包括定量披露和定性披露)的考虑,识别风险。 (2)结合对拟测试的相关控制的考虑,将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。 (3)评估识别出的风险,并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关,进而潜在地影响多项认定。 (4)考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性),以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。(三)识别两个层次的重大错报风险 (1)注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。 (2)某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。 (3)某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。 (四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 (1)财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 (2)薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额和披露,注册会计师应当采取总体应对措施。 (五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响 (1)在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。 (2)控制可能与某一认定直接相关,也可能与某一认定间接相关。关系越间接,控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。 (六)考虑财务报表的可审计性 注册会计师在了解被审计单位内部控制后,可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况,并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问,注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告: (1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。 (2)对管理层的诚信存在严重疑虑。 必要时,注册会计师应当考虑解除业务约定。 二、需要特别考虑的重大错报风险 (一)特别风险的含义 特别风险,是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。 (二)确定特别风险时至少应考虑的事项 (1)风险是否属于舞弊风险。 (2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关,因而需要特别关注。 (3)交易的复杂程度。 (4)风险是否涉及重大的关联方交易。 (5)财务信息计量的主观程度,特别是计量结果是否具有高度不确定性。 (6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 在进行判断时,注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。 (三)非常规交易和判断事项导致的特别风险 非常规交易 判断事项 定义 是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 通常包括作出的会计估计 导致特别风险的原因 ①管理层更多地干预会计处理 ②数据收集和处理进行更多的人工干预 ③复杂的计算或会计处理方法 ④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 ①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解 ②所要求的判断可能是主观和复杂的,或需要对未来事项作出假设 (四)考虑与特别风险相关的控制 (1)了解与特别风险相关的控制,有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。 (2)对特别风险,注册会计师应当评价相关控制的设计情况,并确定其是否已经得到执行。 (3)由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束,注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 (4)如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险,注册会计师应当认为内部控制存在值得关注的内部控制缺陷,并考虑其对风险评估的影响。 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 (1)作为风险评估的一部分,如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对认定层次的重大错报风险,注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制,并确定其执行情况。 (2)在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下,审计证据可能仅以电子形式存在,其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 (3)如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性,并对其进行了解、评估和测试。
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