应纳税额＝销售额 × 征收率

征收率怎么用？

1）小规模纳税人适用征收率。

2）一般纳税人特定应税行为适用征收率，分两种基本情形：

注意：

对于可以选择的特定应税行为，应当注意其内在的特征，充分考虑选择之后是否允许重新选择或者中途改变选择计税方法的规定，慎重选择。

举例：

属于一般纳税人的建筑公司承接的A建筑项目符合甲供工程条件，则该公司既可以按照一般计税方法采用适用税率计算缴纳增值税，也可以选择简易计税方法采用征收率计算缴纳增值税，但一旦选择之后，该项目就需要按照同一计税方法执行，中途不能改变。因此，在选择时需要进行充分评估，以免选择失误，造成多交税款。

征收率5%的适用情形

这个征收率的设计主要针对不动产、合作石油实物征收和特殊的差额征税项目。

征收率3%的适用情形

除适用5％征收率和两档特殊的阶段性征收率之外的小规模纳税人发生的应税行为（特殊的除外）和一般纳税人中的特定应税行为。

注意事项：

1） 分布式光伏、保险代理代征增值税的纳税人是个人，不是代征单位。

2） 资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。

容易混淆的几个项目：

（1）提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。

（2）宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。

（3）纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

（4）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。注意对象。非企业性单位中的一般纳税人提供《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第一条第（二十六）项中的“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

（5）纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。

（6）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。

（7）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

（8）增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品和罕见病药。

例外：

通常，无论是进口货物环节还是由境外向境内购买服务，适用的是增值税适用税率，但有两个情况涉及人的基本健康救护的特殊性，即对进口抗癌药品和罕见病药，减按3%征收进口环节增值税。这个虽然没有直接说是征收率，但现行增值税税率里面明确不存在，则应当视为征收率。

两档特殊的阶段性征收率

增值税政策也像其他的政策一样，当遇到特殊时期时，需要采用特殊的短期政策，用于度过特殊时期。

征收率的减征优惠政策

注意：

1） 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

2） 纳税人销售自己使用过的固定资产，可以放弃减税，按照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。但旧货不能开具增值税专用发票。

作者观点：

1） 根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，“小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。”这里明确采用了征收率的字眼，但与《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定的计算公式所表达的意思不符，因此，此处的2％征收率只能看成是语境中的征收率，并不是真正单列的征收率。

2） 《关于完善住房租赁有关税收政策的公告》（财政部税务总局住房城乡建设部公告2021年第24号）虽然是自2021年10月1日起执行，但其明确“按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税”，未提及征收率，则应当仍然按照减征的政策对照执行，不能视为新的征收率。

征收率是一个严肃的事儿，是需要规定级别的才能制定发布。

本文来源：一叶税舟《现行增值税征收率的适用和归类》，由办税总动员二次整理发布，转载请注明出处

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