原创 黄业飞 刘 巍 审计观察

“健康中国2020”战略实施以来，全民健康问题被提升到一个新的高度，把人民生命安全和身体健康放在首要位置。《“健康中国2030”规划纲要》指出，健康是促进人的全面发展的必然要求，是经济社会发展的基础条件。实现国民健康长寿，是国家富强、民族振兴的重要标志，也是全国各族人民的共同愿望。

医院作为守护人民群众生命健康的主阵地、打造“健康中国”的桥头堡，在推进“健康中国”战略实施中理应大有作为，因此医院的经济管理水平与资金调度质量面临新的更高要求。根据辽宁省委省政府统一部署，为进一步提升各级医疗机构健康服务能力，辽宁省审计厅在2020年底前完成部分省属医院财务收支审计，通过审计摸清医院底数、揭示体制机制性问题，达到规范内部管理、提高医院运行效率的目标。本文以某省属医院财务收支审计为切入点，探讨在“健康中国”战略下进行医院财务收支审计的新路径。

开展医院财务收支审计的现实意义

“两个一百年”奋斗目标展现了民族复兴的宏伟愿景：到建党一百年时，全面建成小康社会；到新中国成立一百年时，全面建成社会主义现代化强国。全面小康离不开全民健康，建成富强民主文明和谐美丽的社会主义现代化强国，要让人民享受到更高水平和更高质量的医疗服务。站在“两个一百年”奋斗目标的历史交汇点上，审计机关要展现新作为，用心跑出服务经济高质量发展“加速度”。在此背景下研究开展医院财务收支审计新路径，对于全面实施“健康中国”战略具有极其重要的现实意义。

（一）有助于构建网格化医疗体系，优化资源配置

“健康中国”战略强调“人民安全是国家安全的基石”。医院作为践行“人民至上、生命至上”重要理念的主阵地，要切实构筑人民健康安全防线，将医疗资金与医疗资源作为“健康中国”战略的决定性因素，通过优化医疗资源配置，不断完善医疗体系建设，强化疾病防控机制，进而提高医院整体医疗水平，保障人民群众生命安全和身体健康。

通过开展医院财务收支审计，一方面，能够全方位掌握医院内部的具体财务收支情况，推动建立与实际情况相符的资金、资源使用制度，从而将有限的资金精准用于需求度更高的工作环节；另一方面，能够通过统一部署，围绕同一核心构建起网格化医疗体系，聚焦重点问题，着力打造严格、科学、高效的医疗管理机制，从而推动医院医疗管理体系不断补短板、堵漏洞、强弱项。审计机关提出的“医院应制定合理、有效的资金调度方案，在医疗资源配置上最大限度地发挥人力、物力作用”的审计建议，在新冠肺炎疫情防控工作中发挥了重要作用，医院利用有限资金加强隔离留观病房、急诊ICU负压病房改造，组建工作组、检测组、专家组，组建针对性较强的突发疫情防控队伍，不断提升救治工作效率。

（二）有助于技术攻关、人才引进、设备更新

“人类同疾病较量最有力的武器就是科学技术”。在医院建设与管理进程中，无论是核心医疗技术攻关还是人才引进、关键设备更新，都需要大量的资金作为保障。通过开展医院财务收支审计，有助于有效监控资金的使用，有力监督医院的经济行为，促进集中力量推进关键核心技术攻关，确保对关键医疗设备设施的重大投入。如在大型诊治能力提升工程项目上，通过有效开展财务收支审计，跟踪资金使用流向，确定资金使用范围，保证资金使用途径，确保资金使用安全，进而促进提升资金使用效益。

（三）有助于强化监督效应，督促领导干部履职尽责

医院是建设“健康中国”的重要力量，医院领导的决策力、领导力、影响力，关乎整体医疗环境的构建，直接决定了医院服务“全民健康”的能力。开展医院财务收支审计，按照“党管干部”原则，对医院领导干部的实际权责范围进行精准界定，强化监督，逐步建成标准化、规范化的医院领导干部管理及评价体系，使得医院领导干部在任职期间接受包括审计在内的多维度监督。

医院存在的体制机制性问题

通过对某省属医院进行财务收支审计，发现医院存在一些共性的体制机制性问题。

（一）医院管理体制不健全

医院管理体制不健全是医院财务收支审计中发现的重要问题。医院肩负救死扶伤的社会责任，同时为了做大做强，更好服务“全民健康”，也存在一定的经济压力，这使得医院经常面临双重和多重压力。

目前医院管理体制主要存在如下问题 ：一是政府财政补贴不足，导致医院在运营过程中表现出市场化倾向。由此导致医院“社会效益”与“市场效益”相悖。二是医疗保障制度不健全。随着人民群众对健康福祉的美好需要日益增长，医疗保障领域发展不平衡不充分的问题也逐步显现。体现为地方政策松紧不一，制度有碎片化倾向；地区间待遇不平衡；职工医保个人账户弱化了共济保障功能，门诊保障不够充分，保障有短板。三是医院结构庞杂、人员众多，导致医院很大一笔费用用于人力管理方面，推高了医院运行成本，医院较高的运行成本和较低的资源利用效率问题普遍存在。

（二）内部控制缺失

医院接诊量的不断增加，势必带来更大规模的日常性业务，医院基本信息、医疗业务数据、体检业务数据、医疗管理数据、医技诊疗数据、财务数据等需要进行有效统计和分类，同时要结合各级医疗卫生主管部门、医保、食药监、物价等部门的有关规定以及医院业务实际进行比对，对医院各类收费、药品耗材采购出入库使用记录以及医技检查等各类信息进行有效梳理。但医院内部审计人员编制有限，内控工作开展起来难度极大。

（三）财务管理职能弱化

在资产管理层面，从医院财务收支审计结果中显示的风险构成来看，资产管理不完善是其中的重要因素，国有资产管理受管理流程混乱、核查手段滞后影响，衍生出很多问题。

在债权债务层面，问题主要是往来账目未及时清理，长期挂账现象普遍存在；存在账外负债，如未按规定上报拖欠民营企业款项等，导致产生经济纠纷；债务压力过大，资产负债平衡性失调，甚至可能直接影响医院医疗功能的正常发挥与正常运转。

在对外投资层面，问题表现为医疗联盟模式虽初步形成，但由于缺乏实践经验与管理范式，在规范性方面仍相对欠缺，不利于针对投资、合作行为做出有效的明确约束；合作双方所签订的合同存在内容失真现象，导致经济风险加剧。

在财务收支层面，问题主要表现为少缴、不缴国有资本收益，部分收入款项应计未计，支出项目存在虚列、错列情况，房屋租金款项未按合同规定及时收取等。

探索建立医院财务收支审计的新路径

（一）完善审计指标评价体系

医院财务收支审计过程中发现的种种问题根源在于医院管理体制设计有缺陷，因此必须对症下药，建立和完善审计指标评价体系，对医院存在的主要问题进行全面揭示，逐步解决相关问题。

审计机关应不断完善审计指标评价体系。一是从医疗收入结构角度出发，分析卫生材料收入占医疗收入比重、检查和化验收入占医疗收入比重、百元医疗收入中消耗的卫生材料费用、门诊（住院）病人次均医药费用增幅。根据医改政策落实后收入结构变化，建议对医院内部的绩效考核指标进行调整，包括职工薪酬体系等。

二是从医疗效率角度出发，建立病床周转次数、床位使用率等具体的床位管理指标，以及职工平均诊疗人次、职工平均住院床日、百元固定资产医疗收入等成本管理指标变化情况，关注医疗设备投入利用效率、医疗服务效率、群众看病负担情况。

三是从经营管理角度出发，定期对医院的总资产周转率、存货周转率等具体经济指标进行分析，据此观察内部资产负债水平变动情况，并随着资产负债平衡程度的变动而调整管理费用控制、预算控制等方案，及时修补潜在的财务收支漏洞。

（二）优化医院管理方式

第一，关注资产变动情况，完善对应管理方案。针对财务收支审计中发现的医院资产管理方面存在的问题，可从实际资产所处的状态进行审查分析，找到应计未计、应管未管等实际问题，在解决问题的同时找到产生问题的原因，完善管理制度上存在的缺陷。

一是可以重点关注固定资产与无形资产的登记、管理与核算问题，包括房屋、土地的经营与使用情况，以及医疗设备与信息系统的管理、使用、升级等情况，审查是否存在账外资产等问题，同时立足于追求长远效益，重新规划医院内部资产管理制度的建设与完善，确保固定资产账账相符、账实相符。

二是对于医院内部在建工程，审查是否根据其实际使用状态计入账面，同时动态监控其中的资金筹集、预决算管理、转股核算、投产达效等情况，找到资产形成过程中存在的不合规问题，强化资产管理制度链条，确保资产形成过程中的真实性、效益性。

三是对于医疗过程中使用的药品、试剂及其他一次性耗材等资产，通过规范化的核对标准核查账实是否相符，同时为防止发生药品过期问题，还可通过设置药品安全期预警机制等办法及时应对，以维护医疗用品的安全性，防止形成诊疗隐患。

第二，厘清债权债务结构，维护资产负债平衡。医院财务收支审计要持续关注医院债权债务方面存在的问题，为降低财务风险提供有力支持。开展相关工作主要可从厘清内部债权债务的规模与结构出发，进而找到问题所在，梳理问题脉络，找到问题根源。

一是对3年以上的长期挂账款项进行及时清理，并重点关注关联方和内部往来款项情况，审查其是否根据变动趋势进行准确计入，确保账面记录的财务收支情况与实际发生情况相符。

二是要按照规定统计拖欠民营企业的款项，避免账外负债产生，清晰、具体 地罗列收支挂账情况，在根源上防止经济纠纷与审计风险。

三是要关注所有涉及债权债务的项目是否在经过严格审批的前提下成立或核销，加大针对隐藏存量资金与隐匿收支的核查力度，确保及时、准确入账，从而规避财务风险。四是摸清贷款规模及数额，防止债务压力过大问题，重点关注医院的融资租赁等举债情况，确保贷款数额与医院运营收益基本维持在相对平衡状态，推动建立控制方案，避免失衡加剧。

第三，充分掌握投资情况，规避纠纷形成风险。医院财务收支审计要持续关注医院对外投资和经营项目，规避投资过程中产生的经济风险。审计工作可从掌握具体投资信息出发，全面有效地把控投资动态，按照资金流向进行跟踪审计，确保对外投资安全，合作项目可持续发展。

一是重点关注投资的前期准备是否完善、审批报备流程是否合规、财务核算是否全面，在此基础上动态监测投资收益的效益情况。二是在对外合作过程中，重点关注其他医院等单位的信用情况，包括违约记录、经济纠纷历史、账外债务情况等，如合作方信用风险过大，则可考虑更换对象，或进一步细化合同条款以强化约束力度。同时，在合同内容设置上，需充分确保信息内容的真实性、准确性，是否制定违约问题的对应惩处条款，使因此产生的经济风险与纠纷能够有法可依，防止财务收支审计风险进一步加剧。

第四，加强收支核算管理，修补资金异常漏洞。医院财务收支项目相对繁冗，因此产生的审计问题也较为复杂，总的来说，可概括为收入、支出与职工权益三个方面，审计要重点关注这三方面问题，有的放矢解决问题。

一是在收入方面，重点关注医院内部的财政资金补助（除科研经费及专项经费外）、医保基金等款项使用情况，以及这类款项对于医院经营的实际影响。同时，对患者的医疗收入占比、医疗耗材价格及收费标准、特殊困难群体医疗费用减免政策落实进度等情况进行动态监测，严防内部贪腐与外部侵占等行为。

二是在支出方面，重点关注成本费用异常、购买服务程序履行（如物业、绿化）、经营主体收支核算（如食堂、超市、停车场）等情况，同时着重监测重大项目、大额资金使用效益，以及药品、耗材、设备采购招投标管理、合同履约、价款支付情况，住院医师培训费、科教经费等专项资金使用情况。

三是在职工权益方面，可重点关注优化薪酬发放体系，医院及下属单位职工工资发放、社会保险基金缴纳、薪酬政策执行情况，当实发数额与应 发数额存在差异时，应追究薪酬发放单位责任，并责令补发薪酬，直至与应发薪酬数额相符。

（三）强化大数据审计思维

审计人员应顺应时代发展潮流，跳出传统审计思维模式，不断创新工作方式，强化大数据在医院财务收支审计中的应用。

第一，立足“查病”。通过大数据审计，发现疑点数据，弥补通过常规审计无法查出的问题的不足。通过大数据审计发现医院内部管理方面存在的不足，需要医院在管理层面予以关注、防范和解决。

第二，重在“治病”。从系统层面分析医院内部控制的缺陷和不足，针对大数据审计发现的问题，深入分析成因，逐个与医院沟通系统层面的改进措施，初步提出进一步完善系统字段设置、权限管理、业务流程等加强数据质量和内控措施的建议。

第三，丰富大数据审计方法。在医院财务收支审计中，采用查询各类“医疗服务重复收费”法、查询各类“医技检查”法、耗材采购比对法，对被审计单位数据进行全方位分析复核，搜集全部问题数据，并针对审计过程中发现的问题，将审计思路转化为数据模型，注重发现共性问题，最大限度确保问题数据的完整性。（作者单位系辽宁省审计厅）

来源：《审计观察》杂志2021年第2期

原标题：《审计观察 | “健康中国”战略下医院财务收支审计路径新探索》

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