二、计算方法　　1.退职费　　曾经有纳税人向我们询问《个人所得税法》中不是明文规定退职费属于免税收入吗？为什么税务机关还要征税。在此我们需要明确一下概念，国税发[1996]203号文件第一条中明确规定：《中华人民共和国个人所得税法》第四条第七款所说的“退职费”是指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》（国发[1978]104号，以下简称办法）规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。办法第五条规定：“不具备退休条件，由医院证明，并经劳动鉴定委员会确认，完全丧失劳动能力的工人，应该退职。退职后，按月发给相当于本人标准工资百分之四十的生活费，低于二十元的，按二十元发给。”另外，该办法中还规定了对退职员工一定额度的补助费等，在此不一一细述。　　根据上述规定，也就是说只有对于经确认完全丧失劳动能力的工人，其获得的相当于本人标准工资百分之四十以内的退职收入才是予以免税的。对于超过标准或不符合办法规定的部分203号文件第二条中明确规定了计税方法。不过，该文件所规定的计税方法已于2000年起失效。根据京地税个[1999]685号文件中的阐述，不符合办法规定的退职费与解除劳动合同一次性补偿收入都被列为经济补偿金，适用国税发［1999］178号文件《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》。根据该文件的规定，退职费应视为一次取得数月的工资、薪金收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入计税，个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。　　但是，根据178号文件关于退职费计算的规定，又存在这样一个问题：该文件将退职费视为一次取得数月的工资、薪金，应当是针对一次性发放的情况。而《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》中的退职费标准是按月规定的，那么对于一次性发放退职费的情况下，如何确定符合规定的免税部分？对此笔者没有找到有关依据，不过就实务操作情况来看，各地一般针对退职费（有些地方也同时包括解除合同一次性补偿收入）规定了一个免征额。例如广州规定退职费的免征额为10万元，其具体计算方法为：取得退职费应纳个人所得税＝｛［（一次性经济补偿收入－免税收入额－实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金）÷工龄－费用扣除额］×适用税率－速算扣除数｝×工龄。

　　2.内退补偿　　根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）的规定，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。　　其具体办法为：个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。

　　3.解除劳动合同一次性补偿　　关于解除劳动合同一次性补偿收入的计税问题，迄今为止国家税务总局共下发了三个文件，分别是《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发[1999]178号）、《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（国税发[2000]77号）以及《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）。其中1999年文件中明确规定了个人所得税的计算方法，该计算方法仍然有效。2000年文件中规定了国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。超过该标准的一次性补偿收入，应按照上述1999年文件的有关规定，全额计算征收个人所得税。该文件规定的后一部分已失效，取而代之的是2001年的规定，即超过上述标准的部分才计算征收个人所得税，而不是2000年文件规定的全额计税，并且适用范围也不再局限于国有企业职工。　　其具体计算方法为：对个人取得的一次性经济补偿收入，减去当地上年企业职工年平均工资的3倍的余额视为一次取得数月的工资、薪金收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。

　　4.一次性安置费收入　　对于一次性安置费收入，总局共有两个文件提及，分别是《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（国税发[2000]77号）、《财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）。在两个文件中，一次性安置费收入都被列为免税所得，但是对于其范围的界定却有所不同。在2000年文件中，予以免税的一次性安置费收入仅指国有企业员工从破产企业取得的安置费收入。在2001年文件中，该规定不再局限于国有企业员工，而是规定企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，都可以免征个人所得税。

　　（未完待续）