每天八分钟，知晓财税事。大家早上好，今天是2020年2月17日星期一，我是主播伟凡，下面请您享用由《亿企学会》APP为您准备的财税早餐。

经营所得，在新个人所得税法实施之前就属于需要汇算清缴的项目，需要将个人全年来自多处的经营所得加总计算。这里的经营所得可能包括来自于零星经营、个体工商户经营、独资企业经营、合伙企业的经营行为的一处或者多处收入。

经营所得包括个体户的所得、个人独资企业的所得、个人从合伙取得的所得、个人承包承租所得还有其他类似个体经营的所得。

实务中很容易将这个税目和注册个体工商户或者其他注册行为直接关联，但不要忽视“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”这条规定，这就意味着一些没有登记，但是实质上属于个体经营性质的个人所得也适用于这个税目。对于承包承租经营和转包转租所得，在旧的税法下还属于一个单独的税目，2018年税法改革后并入了经营所得。也就是说，在个人所得税领域，个人承包承租、转包转租取得的所得也属于经营所得的范围。

此外，还有两个特别行业对于经营所得进行了明确的规定。也就是出租车行业和建筑安装业。对应的两个文件号是：《国家税务总局关于印发〈机动出租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔1995〕050号）和《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》（国税发〔1996〕127号文）

今天我们要讲解的难点是：怎么区分经营所得、劳务报酬所得与财产转让所得？这里的认定难点主要是和劳务报酬的区分，其次是和财产转让所得之间的区分。我们一一讲解。

一、经营所得和劳务报酬的区别

经营所得和劳务报酬所得有个很大的共同点——独立性。在这两个所得项目的实务判定中，个人都是独立的，提供独立的服务，获得相应的报酬，这一点和“工资、薪金所得”很容易区分。但在独立服务的领域内，想区分劳务报酬所得和经营所得却比较难。经营所得的定义中，对独立个人劳务明确的部分是：个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。

从定义上经过比较就会发现，个人依法从事办学的，属于经营所得，这没有问题。可是个人从事医疗和咨询呢？劳务报酬所得的定义中也有这两项的规定，区别在于经营所得中加了个“依法从事”，有些人就按照字面意思理解，是不是劳务报酬所得中的医疗、咨询属于非法医疗和非法咨询？显然，这种理解有些偏颇。那应该怎么理解“依法从事”呢？另外，经营所得中还规定了“其他有偿服务活动”，如果这些“其他有偿服务活动”中有劳务报酬中提到的“设计、装潢……”这些项目，应该怎么判断呢？它们算是经营所得中的“有偿服务”，还是劳务报酬所得中的“劳务”所得呢？

其实，经营所得和劳务报酬所得的区分界限在于需不需要办执照。这里“依法从事”的实际含义是：依法办理执照后或者按照相关流程从事。

引用某地税务机关的认定原则：经营所得一般具有相对固定的场所，主动且连续经营，收入事先不确定的特征；而劳务报酬所得一般具有偶然性、收入事先确定和被动接受委托的特征。

二、经营所得和财产转让所得的区别

经营所得和财产转让所得的区别在实务中也是比较模糊的，模糊领域主要集中在买卖行为上。比如，方文山是个卖旧机器设备的，不通过任何载体自行买卖。单独看每次的买卖行为，符合个人所得税法中对于财产转让所得的定义，但连续看方文山这一年来卖旧设备的行为呢？界定为生产经营行为显然更合适，这样一来就应该按照“经营所得”。

也就是说，在自然人个人层面上，经营所得和财产转让所得的判定标准是看转让行为是偶然性的还是连续性的，偶然性的按照财产转让所得，连续性的按照经营所得。需要注意的是，如果是个体工商户、个人独资企业和合伙企业转让财产取得的所得，即使是偶然性的，个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业（创投合伙企业除外）个人合伙人应按照经营所得项目计税。

但是，实务中对“连续性”时间的长短很难界定。对于税务机关来说，纳税人来进行一次收入的申报纳税，如何判定这是唯一的一次还是连续经营中的一次也很困难，还是要具体情况具体分析。

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