截至4月28日22点，150家上市公司的2022年财报，被审计机构出具了“非标”意见。其中，10家为无法表示意见、66家为保留意见、74家为带强调事项段的无保留意见。

　　上海证券报记者注意到，上述公司中不仅风险警示公司扎堆，而且部分公司突击改聘或频繁变更审计机构，已经预示了当下的审计风险。对此，中国注册会计师协会在此前，相继约谈了多家会计师事务所。

　　在全面注册制下，沪深交易所自年报季开启以来，紧盯上市公司年报审计风险，力促会计师事务所履行资本市场“看门人”职责。

　　风险警示公司扎堆

　　从审计意见类型来看，2022年财报被出具无法表示意见的10家公司，有7家为风险警示公司。

　　其中，*ST吉艾的2022年财报被出具无法表示意见，主要是中审亚太会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“中审亚太”）提及，无法获取充分、适当的审计证据，以作为发表审计意见的基础。

　　中审亚太在“形成无法表示意见的基础”部分提到，*ST吉艾存在持续经营问题，截至2022年底净资产为负值，并且出现了资金流动性困难、到期债务无法偿还、财务状况持续严重恶化等问题。

　　“风险警示公司被出具非标意见是大概率事件，也符合市场预期。”上海国家会计学院上市公司年报研究中心主任叶小杰分析，通常一家公司被实施风险警示，意味着在经营管理或内控等环节出现问题，往往在短期内难以解决。这在年报审计过程中会构成重大影响，导致非标意见出现。

　　记者注意到，风险警示公司存在各类疑难杂症，也导致部分董监高在年报发布之际表明立场。

　　*ST蓝盾的2022年财报，被审计机构出具了无法表示意见，董事长罗宇航，副总裁、董秘李根森以无法确认为由，无法保证公司2022年年报内容真实、准确、完整。

　　审计机构对*ST蓝盾形成无法表示意见的原因包括：无法确定公司财报期初数及其对期末数的影响、异常资金往来、行政处罚涉及会计差错更正金额的准确性等。

　　“董监高无法‘保真’的现象，近年屡有发生。”叶小杰认为，风险警示公司的风险较高，近年来监管部门加大对违法违规行为的惩罚力度。出于规避风险的考虑，董监高在签字时也会更加谨慎。

　　审计受限成重要原因

　　被出具非标意见的上市公司，多数会被审计机构指出审计受限。

　　庞大集团4月28日晚间发布2022年年报显示，中审华会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“中审华所”）出具了无法表示意见的审计报告。

　　上述审计意见此前已预告系审计受限。截至4月25日，庞大集团仍未完成相关审计工作。中审华所针对庞大集团的年报审计表示：“尚未获得充分、恰当的审计证据。”

　　中审华所称，基于已实施的审计程序和获取的审计证据，如果无法进一步获取充分、恰当的审计证据，消除相关事项对财报造成的影响，将对庞大集团2022年财报无法表示意见。

　　叶小杰介绍，审计受限既可能是客观原因所致，也可能是主观干扰。如果上市公司面临较为复杂的问题，比如控制权争夺、内控失效、经营管理出现重大问题等，可能会出现审计受限的情况。

　　记者总结发现，审计机构的年报审计受限，主要涉及未决诉讼、子公司问题、公司持续经营能力，以及控股股东等事项。

　　其中，对*ST吉艾的审计受限，主要是其一家子公司已破产清算被管理人接管，以及不良资产对应的底层资产处置进度不达预期，导致公司多项债务违约。中审亚太表示，无法获取公司不良资产投资、债权投资、长期股权投资，以及对应负债等资产、负债项目计量的准确性。

　　而东旭蓝天存在借款违约、建设工程等合同纠纷，相关诉讼金额在1.4亿元以上，截至2023年4月26日尚处于等待开庭或审理阶段。中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）（下称“中兴财光华”）对东旭蓝天2022年财报出具了带强调事项段的保留意见。

　　行业协会多次提示审计机构

　　自2023年3月至今，中国注册会计师协会相继约谈中兴财光华、中审亚太、大华会计师事务所（特殊普通合伙）、大信会计师事务所（特殊普通合伙）等多家会计师事务所，提示上市公司年报审计的相关风险。

　　其中，中国注册会计师协会此前约谈中兴财光华，提示临近年报披露日承接的上市公司年报审计风险。个别上市公司临近年报披露日期变更会计师事务所，引起市场关注，审计风险较高。

　　如今上述约谈正在逐步见效。*ST豆神在2022年12月30日公告称，拟改聘审计机构为中兴财光华。到了2023年4月26日，中兴财光华对*ST豆神2022年财报，出具了带持续经营重大不确定性段落的无保留意见。

　　中国注册会计师协会在约谈时提示，注册会计师执行相关审计业务，要严格按照审计准则的规定程序，获取充分、适当的审计证据，审慎发表审计意见。

　　北京国家会计学院教授、数字化审计与风险管理研究中心主任崔志娟表示，会计师事务所在接受审计委托时，需充分了解上市公司过去的审计情况、过去事项对目前审计结果的影响、审计证据的充分性，以及公司的持续经营能力，从而降低审计风险。

　　交易所持续紧盯审计风险

　　部分公司财报被“非标”，监管函件随即下发。

　　以*ST炼石为例，其2022年财报被出具了带持续经营重大不确定性段落的无保留意见。4月4日，深交所下发年报问询函，要求公司说明持续经营能力的重大不确定性，是否影响会计报表编制的持续经营基础，以及为改善持续经营能力，拟采取或已采取的措施及效果。

　　记者注意到，除了在上市公司年报发布后追根究底，交易所在年报季开启前夕已对审计工作提出要求。2023年1月中旬，沪深交易所均发布《关于加强退市风险公司2022年年度报告信息披露工作的通知》（下称“《通知》”）。

　　“从年报季开启至今，监管机构从事前到事后持续关注上市公司财报被非标。”中央财经大学会计学院教授、资本市场监管与改革研究中心主任陈运森介绍，《通知》强调退市风险公司需对非标审计意见涉及事项重点核实并披露，体现了监管机构强化非标意见监管的决心。

　　陈运森认为，通过对财报非标意见的监管，可以引导会计师事务所提高非标审计意见的信息披露质量，进一步提升审计信息的有用性，对于压实审计机构发挥资本市场信息披露“看门人”的责任、推动资本市场健康发展具有关键作用。