刘雨聪 李松青

摘  要：近年来，小微企业对社会做出的贡献不容小觑，国家对其的扶持力度也进一步加大。针对小微企业税务困境，如何将政策合理运用，从而达到降税降费的目的，对小微企业至关重要。因此，该文对小微企业的现状加以说明，梳理现行国家对小微企业的税收优惠政策，将税收筹划融入小微企业的日常经营管理中，并以此提出有利于小微企业合理降低税负的几点建议。

关键词：小微企业  税收筹划  税收优惠政策  优惠政策的应用  问题及对策

中图分类号：F812.42;F275.4   文献标识码：A

Abstract： In recent years， the contribution of small and micro enterprises to society can not be underestimated， and the state's support for them has been further increased. In view of the tax difficulties of small and micro enterprises， how to make rational use of policies to achieve the purpose of reducing taxes and fees is very important for small and micro enterprises. Therefore， this paper will explain the current situation of small and micro enterprises， sort out the current national tax preferential policies for small and micro enterprises， integrate tax planning into the daily operation and management of small and micro enterprises， and put forward some suggestions for small and micro enterprises to reasonably reduce the tax burden.

Key Words： Small and micro enterprises; Tax planning; Preferential tax policies; Application of preferential policies; Problems and countermeasures

1 小微企業税收筹划的现状

按照目前最新标准，小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5 000万元等3个条件的企业[1]。

截止到2020年7月，我国小微企业已经达到7 328.1户，占企业总数的82.5%。从侧面表示国内小微企业的特点为数量大、分布广、类型多，是我国市场经济的重要组成部分，同时其还承担着技术创新、活跃市场的重大使命。但是，我国小微企业的存活率很低，许多问题都严重影响着其发展与生存。最主要的两个原因是：税负重、融资难。相比大型企业，小微企业在制度的管理、人才的引进、资源的配置方面存在巨大问题。另外，受到2020疫情的影响，经济受到较大的冲击，许多企业复工即破产，经济下行严重，许多企业不得不迎来裁员降薪潮。

因此，政府部门颁布了许多扶持小微企业健康发展的税收优惠政策。尤其是从2019年1月以来，我国为了鼓励小微企业的进一步发展，针对税收事项，相关部门先后颁布了一系列税收优惠政策，特别是在 2020 年，为了做好“六稳”、落实“六保”而采取的普惠减税和降负优惠措施，进一步降低了小微企业的增值税税率[2]。因此，我们要将这些政策合理、合法、高效地运用到小微企业的日常营运中，以降低其税负负担。

2 有关小微企业税收优惠的政策

在企业税收筹划中，企业管理层及筹划人员需要及时了解政策的变动，若想充分利用好税收优惠新政，需要对其有深入的了解认知[3]。

3 税收筹划的基本运用——以LY公司为例

通过对案例进行计算分析，不仅可以更直接地了解税收优惠政策的含义，也可以很直接地看到其在实际问题中的运用。因此，该文以LY公司为例，由于LY企业2021年的财报还未出，下文用2020年的数据代入计算。

LY公司是一家服装销售企业，主要经营各种运动装的产销。2020年其企业员工数大约200人，总资产大约为2656.4万元，LY公司应纳税所得额为1247323.45元。

3.1 增值税的税收筹划分析

3.1.1 纳税身份的选择

由于小规模纳税人与一般纳税人的税收政策不同，因此企业需要根据自身的实际情况选择合适的身份。对于小规模纳税人来说，假设销售收入为X，则税收为3% ×X;对于一般纳税人而言，商品销售增值税为13%，设销售收入为X，销售产品成本为Y，则税收为（X-Y）×13%。当X=Y时，得到销售成本率Y/X=76.923%。因此，当年应税销售额在500万元及以下且销售成本率低于76.92%时，可以选择登记为小规模纳税人，享受税收优惠政策，从而达到更好的节税效应[4]。

小微企业若想充分利用好优惠政策，第一步就是要选择其纳税身份。通过销售成本率的计算，得到表4。

对于LY公司而言，如果年应税销售额在500万元及以下，其销售成本率为43.61%，43.61%≤76.2%，则可继续选择小规模纳税人。因此，LY企业可以在2020年销售合同中将收款方式变更，采用赊销或分期收款，将收款日期改为2021年，则可享受小规模纳税人的优惠政策。比如：将1 256.31万元以上的销售收入的收款日期延长至2021年，那么LY公司2020年销售收入的应确认金额将降至500万元以下，符合小规模纳税人的身份标准。作为小规模纳税人，相比于一般纳税人将少缴纳50万元左右的增值税。

企业可以以分期收款方式销售货物的，以合同约定的收款日期来作为企业销售收入实现的时间[5]。但要注意地是，要对其实现收入的时间进行严格把控，严格遵守合约的规定条款，避免出现推迟确认收入的舞弊行为。

3.1.2 月（季）销售额的控制

纳税期间在2021年4月1日至2022年12月31日间，月销售额不超过15万元（季销售额不超过45万元）的小规模纳税人，免征增值税，在2021年4月1日至2021年12月31日间，征收率减按1%征收;另外，对于小规模纳税人而言，月销售额虽然超过15万元的，但扣除该期发生的销售不动产的销售额后小于等于15万元，对其销售货物或无形资产、提供劳务和服务取得的销售额免征增值税[6]。因此，可以进行适当筹划调低销售额，将销售收入适当控制在免税数额之内，以此来享受免税政策。

控制月（季）销售额并不等于企业为了减少税收而不销售产品，而是企业通过不同的销售方式来延期确认销售收入的时间。针对这一方法，企业可以假设企业季销售额为X，X≥45万元，平摊到每个月并定会超过15万元的免税限额。因此，不进行筹划时，企业需要缴纳1%X万元的增值税，但是当企业将一个季度中其中两个月的销售收入进行确认控制在每个月15万元之内，剩余的一个月确定的月销售额必定将大于15万元，這时企业需要缴纳的增值税为（X-30）×1%。

由于将1 256.31万元以上的销售收入进行赊销或分期收款，收款日期约定为下一年，LY公司2020年的应纳税销售收入降至500万元，不进行税收筹划年增值税为41.67×12×1%=5万元;进行税收筹划按月纳税时，1～11月各月确认销售收入不超过15万元，剩余335万元在12月一次性确认，增值税为335×1%=3.35万元，相比不进行税收筹划减少了1.65万元的增值税。

3.2 所得税税收筹划分析

3.2.1 公司分立

针对LY公司的情况，在遵守税法的前提下，LY公司可以通过分立成若干个小企业，以此让各个小公司分摊LY公司的总收入，使得各小公司的应纳税所得额小于等于100万元。

不分立之前，所得税为1000000×25%×20% +（1247323.45-1000000）×50%×20%=74732.345（元）。如果将总公司分成两个小公司，各公司员工数是100人，总资产为1 328.2万元，应纳税所得额大致为623 661.725元，符合小微企业的标准。因此，所得税为（623661.725×25%×20%）+（623661.725×25%×20%）=62366.1725（元）。通过运算可以很直观地发现，LY公司通过分立成两个小公司，企业所得税减少了12 366.172 5元。

3.2.2 固定资产可以一次性扣除

企业在某纳税年度内购买固定资产通常涉及的金额较大，因此小微企业可以结合超额累进税率优惠政策进行综合考虑。通过购买固定资产使得应纳税所得额不超过300万元，享受税率优惠政策。但是该方法可能会对企业造成一定的经济压力，因此企业需要结合自身的实际情况。

LY公司的2020年应纳税所得额为1 247 323.45元，可将应其控制在100万元之内。LY公司可以在当期购入固定资产，设固定资产价格为P， P