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作者：

刘红云

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摘要：

当今世界,企业间的合并一浪高过一浪,为了迎接新的挑战和谋求更好的发展,众多企业通过合并来实现规模的扩张和企业的成长。企业合并会计是以企业合并为研究对象的,多年来国内外学者、团体和各种组织都在对这一复杂、多变的会计领域进行着不间断的研究和探索。国外对于企业合并会计研究较早,其中以国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)相继出台的相关准则最具代表性。我国对于企业合并会计的研究虽起步较晚,但仍取得了较大的成绩。2006年我国财政部颁布的《企业会计准则第20号—企业合并》及2010年印发的《企业会计准则解释第4号》等有关合并会计的规定,不仅是成功吸收国外有益经验、实现持续趋同的结果,还是立足于国情,而制定出来的适应我国具体经济环境的相关准则。 本文以合并会计方法为研究主题,主要涉及到购买法(购并法)和权益结合法这两种方法。在文章的布局上,首先,在介绍购买和股权联合性质企业合并的基础上,详细分析了购买法和权益结合法在会计处理、财务结果、经济后果等方面的差异,以及二者的优劣势。其次,介绍了美国及国际会计准则中有关企业合并会计方法的演变,并分析造成这种变化的原因。而后,在回顾了我国现有合并会计方法的相关规定基础上,着重比较了我国第20号企业合并准则及第4号会计准则解释与国际会计准则相关规定的差异,并分析造成这种差异的主要原因,即我国在同一控制下企业合并中保留了权益结合法,这种做法在现阶段是存在着合理性的,因为同一控制下企业合并的经济实质要求采用权益结合法,同时该方法还存在促进企业合并、增强企业竞争力、一定程度上加速我国产业结构调整等优势。最后,为我国企业合并会计方法在实际应用中的策略分析,这部分首先对制约购买法在我国应用中的相关问题,如公允价值的取得、合并商誉的处理等问题进行分析,并给予相关建议,之后又指出了我国现阶段应用权益结合法的难点,并对进一步规范权益结合法在我国的使用给出了相关完善措施。笔者希望通过本文的研究分析,为我国企业合并会计准则的完善和发展提供有益的帮助。

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关键词：

企业合并 购买法 权益结合法 business combination purchase method pooling of interest

DOI：

CNKI:CDMD:2.1011.291001