存货跌价准备的会计处理及所得税纳税调整

一、存货跌价准备的会计处理

（一）存货跌价准备的计提《企业会计准则第

1

号——存货》第十五条规定：资产负债

表日，

存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，

应当计提

存货跌价准备，

计入当期损益。

可变现净值是指企业在日常活动中，

存货的估计售价减去至

完工时估计将要发生的成本、

估计的销售非及相关税费后的金额。

期末存货的可变现净值根

据持有存货的目的的不同和以及是否签有合同等的不同而有所不同。

（

1

）为销售而持有的存货跌价准备的计算及会计处理

第一，未签定销售合同的期末存货

未签定销售合同的期末存货，其可变现净值应以其市场上的销售价格作为计算基础。

[

例

1]2007

年

12

月

31

日，直接用于出售的

A

产品帐面成本为

100

万元，数量

10

台，

市场上的销售价格为

9

万

/

台，预计发生的相关税费和销售费用合计

1

万元。

A

产品的可变现净值

=9

×

10-1=89

（万元）

A

产品的成本

=100

（万元）

A

产品应计提的跌价准备

=100-89=11

（万元）

借：资产减值损失

11 

贷：存货跌价准备

11 

第二，签定销售合同的期末存货

签定销售合同的期末存货，其可变现净值应以合同约定的价格作为计算基础。

[

例

2]2007

年

10

月

5

日，

A

公司与

B

公司签定了一份不可撤消的销售合同。

双方约定，

2008

年

2

月

1

日，

A

公司按每台

2

万元的价格（不含增值税）向

B

公司提供

W

型产品

100

台。

2007

年

12

月

31

日，

A

公司

W

型产品的成本为

1.5

万元

/

台，数量

100

台，该产品的市

场售价为

1.2

万

/

台。估计的销售费用及税金为

3

万元。

W

产品的成本

=1.5

×

100=150

（万元）

W

产品的可变现净值＝

2

×

100-3=193

（万元）

因为

W

产品的可变现净值

>W

产品的成本，所以该

W

产品没有减值，不计提存货跌价

准备。