新准则下“附有销售退回条款的销售业务”会计处理

二、《企业会计准则第14号——收入》（2017）

“第三十二条 对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的 成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况， 如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。”

根据上述规定，可以看出，在新旧准则下，收入确认的金额是不同的。在新《收入》准则下，在销售业务发生时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，即不包含预期因销售退回将退还的金额，不是全额确认收入，这就是与原准则的最大不同。

而且，需要在每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。比如3月份发生的销售业务，在12月份重新估计未来销售退回情况，有变化的，应该在12月调整该业务的收入确认金额。

举个例子：

甲公司的账务处理如下：

（1）2018年3月1 日发出手机时

应交税费——应交增值税（销项税额） 85000

应收退货成本 80000

（2）2018年12月31日收到货款时

（3）2018年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估，估计该批手机的退货率约为10%

借：预计负债——应付退货款 50000

贷：主营业务收入 50000

借：主营业务成本 40000

贷：应收退货成本 40000

（4）假设2019年3月31日实际退货量为5部，退货款当时支付

借：库存商品 20000

预计负债——应付退货款 50000

贷：应收退货成本 20000

主营业务收入 25000

银行存款 29250

应交税费——应交增值税（销项税额） 4250（红字）

借：主营业务成本 20000

贷：应收退货成本 20000

在新《收入》准则下，“附有销售退回条款的销售业务”还需要注意的问题：在商品控制权转移时开具增值税发票的，增值税的销售额与会计确认收入金额会有差异。因为增值税的税收政策规定，在销售时开具发票的，增值税纳税义务时间为开具发票的当天

来源：中华会计网校丨综合编辑返回搜狐，查看更多