耕地占用税以占用面积为计税依据

　　光明新区唐小姐来电咨询：耕地占用税应向哪个部门缴纳？耕地占用税的纳税人、征收范围、计税依据等纳税要素是怎样规定的？

　　地税局方小姐回答：自2006年1月1日起，深圳市耕地占用税由深圳市地方税务局负责征管。

　　（一）纳税人

　　占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照规定缴纳耕地占用税。

　　上面所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；个人纳税人包括个体工商户以及其他个人。

　　《国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关问题的通知》（国税发〔2007〕129号，深地税发〔2007〕603号转发）规定，耕地占用税纳税人应主要依据农用地转用审批文件认定。农用地转用审批文件中标明用地人的，用地人为纳税人；审批文件中未标明用地人的，应要求申请用地人举证实际用地人，实际用地人为纳税人；实际用地人尚未确定的，申请用地人为纳税人。占用耕地尚未经批准的，实际用地人为纳税人。

　　（二）征税范围

　　耕地占用税的征税范围包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。

　　“耕地”是指种植农业作物的土地。

　　占用园地建房或者从事非农业建设的，视同占用耕地征收耕地占用税。

　　占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，依照规定征收耕地占用税。

　　（三）计税依据

　　耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按照规定的适用税额一次性征收。

　　应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用的单位税额。

　　实际占用的耕地面积，包括经批准占用的耕地面积和未经批准占用的耕地面积。

　　《国家税务总局关于耕地占用税征收管理有关问题的通知》国税发〔2007〕129号，深地税发〔2007〕603号转发）规定，耕地占用税计税面积核定的主要依据是农用地转用审批文件，必要时应实地勘测。纳税人实际占地面积（含受托代占地面积）大于批准占地面积的，按实际占地面积计税；实际占地面积小于批准占地面积的，按批准占地面积计税。

　　（四）税额标准

　　根据《广东省财政厅 广东省地方税务局 广东省国土资源厅关于核定深圳市耕地占用税适用税额的批复》(粤财法〔2009〕35号，深地税发[2009]219号转发)的规定，深圳市征收耕地占用税的税目，按耕地和基本农田设置，税目对应适用税额标准如下：

　　税目适用税额（每平方米）

　　耕地（非基本农田） 50元

　　基本农田 75元

　　（五）纳税义务发生时间

　　经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。

　　未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。

　　（六）纳税期限和纳税地点

　　耕地占用税在耕地或其他农用地所在地主管区局申报缴纳。

　　获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。

　　（七）减免税规定

　　（1）军事设施占用耕地。

　　（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。

　　（3）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

　　（4）根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或者减征耕地占用税。

　　（5）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。

　　（6）农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。

　　新条例规定纳税人改变占地用途，不再属于免税或减税情形的，应自改变用途之日起30日内按改变用途的实际占用耕地面积和当地适用税额补缴税款。

　　（八）逾期申报的处罚

　　纳税人未按照规定期限缴纳耕地占用税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

　　纳税人未按照规定期限办理耕地占用税申报和报送纳税资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条的规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

　　（深圳地税123662税务咨询中心 方丹晖供稿）

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