普华永道：解析放弃美国国籍或美国绿卡的税务影响

前言

身处全球化时代及加速推进的税收征管部门数字化转型背景下，高净值人士个人投资、规划等一系列行为正面临着信息高度透明和监管日益复杂的税务环境的挑战。基于不同因素的考量（包含但不限于生活事业重心调整、家庭或其他不同方面等实际情况），持有美国公民或美国绿卡的高净值人士可能会考虑放弃美国国籍或美国绿卡身份。本文将会讨论放弃美国国籍或美国绿卡身份可能带来的美国税务影响。

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美国公民或美国绿卡持有人在申请放弃美国身份（统称弃籍）时，除了需于美国驻外机关办理移民法所规定的放弃手续（如签署弃籍誓词等）外，也需要向美国国税局进行弃籍税申报，否则该弃籍申请在税务上可被视作无效。

根据普华永道观察，除了主动意愿申请放弃美国国籍或美国绿卡身份的个人外，也有一部分高净值人士是由于绿卡过期没有及时办理更换，或是因为长期不居住美国，在入境美国国土时被边境保护局官员没收绿卡。值得注意的是，即使是非意愿的导致绿卡失效，在纳税人未完成相关弃籍税申报之前，他作为美国税务居民的身份依旧维持，相当于没有了绿卡但是仍需继续完成美国个人所得税纳税义务。

需要缴纳弃籍税吗

根据美国现行税法规定，当弃籍申请人为美国公民或结束居留权的美国“长期居民”（即于放弃绿卡之当年及之前的15年内持有绿卡至少8年）时，如弃籍申请人满足以下任何弃籍税征收条件则会被定义为“弃籍税纳税人”（Covered Expatriate）并可能须缴纳弃籍税（Expatriation Tax）：

个人所得税 - 于弃籍日前过去5年（如：若2023年弃籍，则为2018到2022年）的平均应纳美国联邦个人所得税金额超过弃籍当年的法定门槛（2023年：190,000美元）；

净资产 - 于弃籍日的全球净资产市价净值达200万美元；或

合规申报 - 弃籍日过去前5年美国个人所得税申报未能遵守所有美国联邦纳税申报、缴纳与相关境外信息披露。

无论财产及应纳税额达到门槛与否，所有弃籍税纳税人必须向美国国税局（IRS）提交弃籍申报表（8854表）。弃籍税征收规定中的第三条明确要求弃籍税纳税人须正确完成弃籍前5年的美国税务申报、缴纳与相关信息披露。即使此规定仅适用于弃籍税纳税人，但是由于2023年4月21日美国国税局向大型企业和国际部门发布了个人及企业超过50个重点税务合规稽查领域中提及了弃籍税申报及前五年的合规申报，美国税务局同样可能对所有弃籍人（不限于弃籍税纳税人）进行以前年度的税务评估及审查。

部分弃籍者虽然应纳税额及财产市值均远低于“弃籍税纳税人”的门槛，但由于在弃籍时未申报8854表，或者在申报或补申报8854表时发现过去五年的美国相关税务没有合规申报或未申报（当中除了报税表外亦包括其他符合申报要求的信息披露表等），因此无法在8854表声明在前五个纳税年度完全均遵守所有美国联邦纳税义务。根据美国税法的规定此种情况均会落入“弃籍税纳税人”的范围。但若想要补申报，则除了补缴税款以外也会产生各种利息、滞纳金、罚款等，影响到弃籍者的合规化意愿，因而增加被美国国税局稽查的风险。

弃籍税如何认定

如弃籍申请人被定义为“弃籍税纳税人”，则须将其拥有全球所有资产以弃籍日前一天按照市场公允价值视同出售（mark-to-market tax）。并被视为弃籍出售的所得，超出年度免税额（2023年：821,000美元）的部分，会根据资产的类别以一般累进税率（最高37%）、长期资本利得税率（最高20%）加上额外的净投资收益税3.8%，在弃籍申报表申报并在弃籍当年的联邦个人所得税报税表上申报，及缴纳弃籍税。所以，一旦被定义为“弃籍税纳税人”并被征收弃籍税，将有可能对个人带来沉重的税负和现金流影响。此外，即使个人于弃籍时缴清弃籍税，将来的赠与和遗产仍然有机会被征收赠与税（Gift Tax）或遗产税（Estate Tax）。

因此，作为美国公民或绿卡持有人，如打算放弃美国公民或绿卡身份，应在计划放弃前做相应的税务筹划，减低由弃籍而可能带来的税务影响。

如何申报最后一年税表

如果弃籍申请人在2023年5月1日放弃美国身份，那么纳税人需要在2024年按双重身份申报2023年税表。即2023年1月1日至2023年5月1日以美国纳税居民身份申报美国境内外收入（即全球性收入），2023年5月2日至2023年12月31日以美国非居民纳税人身份仅申报美国来源的收入。同时提交8854弃籍申报表如弃籍申请人是美国公民或被认定为美国“长期居民”。

放弃美国国籍或美国绿卡是一个重要且不可撤销的决定，在弃籍前值得深思熟虑，检视过去美国税申报合规情况和了解退籍对个人及税务影响并提前作出相应筹划，减低潜在的所得税、弃籍税及将来赠与税或遗产税可能带来的影响。因美国弃籍税规定复杂，个人在采取任何行动前，应按个人情况向美国税务专家寻求专业意见。

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