| 重要性水平的确定 | 您所在的位置：网站首页 › 确定影响因素 › 重要性水平的确定 |
重要性水平的确定
|
报考科目数量
3科 学习时长日均>3h 
2科
3科
4科
日均1-2h
日均2-3h
日均>3h
与其美丽的幻想不如脚踏实地去做事，开始了，就要坚持下去。2019年注册会计师备考已经进入强化阶段，大家要明确好每天的学习目标，认真备考哦！
【内容导航】 重要性 【所属章节】 第二章 审计计划 【知识点】重要性水平的确定 重要性水平的确定 (一)注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：(4个因素) 1.对被审计单位及其环境的了解; 2.审计的目标; 3.财务报表各项目的性质及其相互关系; 4.财务报表项目的金额及其波动幅度。 (二)财务报表整体的重要性水平(即：影响财务报表使用者经济决策的临界值) 1.基本概述 制定阶段注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。基本模型财务报表整体的重要性水平＝基准×百分比选择基准时考虑的因素1.财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；3.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；4.被审计单位的所有权结构和融资方式（如：债务融资、权益融资）；5.基准的相对波动性。2.重要性的具体确认原则 (1)对于以营利为目的的企业 选定的基准通常情况以经常性业务的税前利润作为基准。特殊情况在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准：（二选一）1.如果微利或微亏状态是由a.宏观经济环境的波动或b.企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去3—5年经常性业务的平均税前利润作为基准。2.采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准，如营业收入、总资产等。表2-1 常用的基准 被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额(2)确定百分比 基本要求1.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断。【可高可低、适合具体情况】2.基准与百分比一般呈反向关系【如：经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。】考虑因素包括但不限于下列因素：1.被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；2.财务报表使用者的范围（是否分发给广大范围的使用者）；3.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；4.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如：特殊目的财务报表的使用者）。(3)注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，涉及含有高度估计不确定性的大额会计估计。 (三)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 1.确定特定类别重要性的必要性 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性(★★)，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此注册会计师还应当确定适合于这些特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。 2.确定特定类别重要性时应考虑的影响因素(共3点) 影响因素举例1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；1.关联方交易；2.管理层和治理层的薪酬。2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露；制药企业的研究与开发成本3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（新收购的业务）(四)实际执行的重要性 1.含义及考虑因素 含义两层含义：1.财务报表整体：是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。2.特定类别：还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。【如果适用】考虑因素确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（3个因素）1.对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报做出的预期。2.实际执行的重要性的确定原则 (1)通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%—75%。 经验值情形选择较低的百分比1.首次接受委托的审计项目；2.连续审计项目，以前年度审计调整较多；3.项目总体风险较高，例如：处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；④存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。选择较高的百分比①连续审计项目，以前年度审计调整较少；②项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；③以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。(2)注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据以前期间的审计经验和本期审计计划阶段的风险评估结果，确定如何确定一个或多个实际执行的重要性。 例如： 情形实际执行的重要性大多数报表项目财务报表整体重要性的75%营业收入【内部控制存在缺陷且以前年度存在审计调整】财务报表整体重要性的50%(五)审计过程中修改重要性 基本要求注册会计师可能需要修改a.财务报表整体的重要性和b.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）修改原因1.审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；2.获取新信息；3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。(六)在审计中运用实际执行的重要性(2个作用) 1.确定需要实施审计程序的对象(作用之一) 通常情况注册会计师在计划审计工作时，可能根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常（★★★★）选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。特殊情况不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：（3方面）1.单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；2.对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（双重否定）3.对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。(作用之二)(★★★★背下来) 程序关注点实施实质性分析程序时注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；运用审计抽样实施细节测试时注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。如果一个人不愿意去做小事，那么大事也很难做成。如果想成功，就要在小事上下功夫，通关注会考试需要的是点滴积累。 (注：以上内容选自张敬富老师《审计》授课讲义) (本文为东奥会计在线原创文章，仅供考生学习使用，禁止任何形式的转载) 赞+1 打印上一篇： 函证决策_2019年注会审计强化阶段知识点 下一篇： 审计业务约定书_2019年注会审计强化阶段知识点 相关文章 
审计的固有限制_24年注会审计划重点
2024年注会《审计》科目第一章审计概述已经学完了，考生们在后续的备考中也要定期回顾本章内容，审计科目备考周期较长，学到后半...
2024-03-26
审计风险模型分析_24年注会审计划重点
2024年注会《审计》备考正在进行，大家都清楚审计风险=重大错报风险×检查风险，下文与大家一同复习第一章知识点审计风险模型分析...
2024-03-26
审计中涉及的相关风险_24年注会审计划重点
对2024年注会《审计》科目学习的过程中我们了解到，审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律...
2024-03-26
运用职业判断_24年注会审计划重点
2024年注会《审计》的职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经...
2024-03-26
保持职业怀疑_24年注会审计划重点
2024年注会《审计》的职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明舞弊或错误导致错报的...
2024-03-26
审计基本要求_24年注会审计划重点
2024年注会《审计》科目想要学得好，基础一定要打牢，不仅需要考生熟练记忆知识点，更应该在理解的基础上完成记忆。以下为审计基...
2024-03-25
注册会计师导航
考试资讯 考试报名 | 准考证 | 成绩查询 | 证书领取 | 政策解读 考试资料 考试资料 | 会计 | 审计 | 税法 | 经济法 | 财管 | 战略 | 考试经验 | 考试大纲 | 免费答疑 辅导课程 专业阶段招生方案 | 综合阶段招生方案 | 免费试听 | 注会名师 | 直播课 | 产品常见问题 考试题库 每日一练 | 历年真题 互动交流
东奥书店 招生计划 | 东奥书店 |
【本文地址】