投资沙特之二：你需要了解的沙特主要税种

本文作者：北京市华城律师事务所高级合伙人孙小波 电子邮箱：[email protected]

沙特地处五海三洲，在欧亚非和印度次大陆之间的要路关口，能源丰富，是西亚北非地区最大的经济体。2016年4月25日，沙特内阁通过了著名的沙特“2030愿景”：到2030年跻身全球前15大经济体；FDI占GDP的比重从3.8%提高到5.7%；私营经济对GDP的贡献率从40%提高到65%；非石油贸易出口占比从16%提高到50%；政府非石油财政收入从435亿美元提高到2667亿美元。

自“2030愿景”以来，沙特在社会、法律、经济、文化等领域实行了全方位改革。作为促进经济多元化的一种举措，沙特着力推动国内税收制度与现代化的国际体系接轨，鼓励和吸引外国投资。

本文着重介绍沙特税制改革后的几个主要税种。

一、增值税

✦ 2016年《海湾合作委员会成员国家增值税框架协议》

受国际市场原油生产和贸易格局变化的影响，2014年后，世界油价下行。长期依赖油气收入补偿税收、基础设施和公共服务投入的海湾产油国面临较大的财政压力。为统一应对国际形势的严峻挑战，加快海合会经济一体化进程，经长达十年的磋商，成员国就增值税征收达成一致，于2016年6月16日签订《海湾合作委员会成员国家增值税框架协议》（简称“框架协议”）。 成员国承诺，在框架协议的标准下，建立各自的增值税体系，自2018年1月起陆续开征增值税，增值税税率定为5%标准税率和零税率。针对提供劳务、销售货物等增值税应税行为，适用5%标准税率；对于符合框架协议下的出口货物和服务、药品和医疗产品、国际运输等实行零税率。

✦ 自2018年1月1日起，沙特开征增值税

2016年6月7日，沙特内阁会议通过"2020年国家转型计划"，明确了沙特将引入中间税。2017年7月26日，沙特政府发布《增值税法》(王室法令第 M/113 号)；同年9月5日发布《增值税法实施条例》；2018 年 1 月 1 日起，沙特正式开征增值税。在沙特境内销售和进口货物或服务的居民或者非居民均为增值税纳税人，增值税税率适用框架协议下的5%标准税率和零税率。

2020年，受新冠疫情、世界经济衰退和原油供需失衡影响，沙特降价增产。为缓解财政压力，沙特采取了削减福利和提高增值税税率的措施。同年6月7日，沙特发布第A/638号王室法令，宣布自2020年7月1日起，增值税标准税率从5%提高至15%。本次提高增值税税率是一项长久措施，以确保经济平稳运行。

二、关税

沙特关税税率一般在0%-50%之间,平均关税税率为4.58%；多数基本消费品免税; 对与本国制造产生竞争的进口商品实行的保护性关税可达20%；对烟草制品收取较高的关税；原产地为海合会成员国的产品在关税联盟区国家间可自由流通，海合会成员国间互免关税；对与沙特订立了贸易促进协议或双边经贸协定的国家，实行优惠的关税税率。

三、消费税

沙特的消费税主要针对的产品：烟草及衍生制品（税率100%）、用于吸烟、雾化和类似活动的电子设备和工具（税率100%）、用于吸烟、雾化和类似活动的电子设备和工具中消耗的液体（100%）、能量饮料（税率100%）、碳酸饮料（税率50%）、含糖饮料（税率50%）。

四、所得税

目前为止，沙特的所得税法（王室法令第3321）及实施条例不区分企业所得税和个人所得税，企业利润、个人所得、股息及资本利得等收入都作为的一般性所得统一征税。

✦ 所得税纳税义务人

1. 非沙特国籍或海合会成员国国籍（以下简称“非本地国籍”）的股东拥有股份的居民企业；

注：此项下，居民企业的所得税根据股东的国籍区别对待。举例：一个合资公司中，非本地国籍的股东持有合资公司股份的60%，本地国籍的股东持有40%，则该居民企业的所得税只针对前者股东并依据其股权份额在企业所得中的占比确定，对后者只征收天课（ZAKAT，阿拉伯回历下税率为2.5%，公历年下税率为2.578%）。

2. 在沙特持续、独立开展商业活动的自然人；

3. 通过常设机构在沙特开展商业活动的非居民企业；

4. 有来源于沙特境内其他应税所得的非居民企业或非居民自然人；

5. 从事天然气投资的自然人或企业；

6. 从事石油和碳氢化合物生产的自然人或企业。

✦ 所得税税率

1. 一般适用20%税率；

2. 天然气投资所得税税率：自2018年4月起，税率由30%降至20%；

3. 石油和碳氢化合生产活动所得税税率：2017年税改后，税率由85%改为按投资额分档征收，50%至85%不等。

从事天然气投资或石油和碳氢化合物生产的活动应当独立计算每项活动的税基，并分别抵减相关的可扣除费用。

五、天然气投资税

在沙特境内从事天然气投资的自然人或企业为天然气投资税纳税人，应就从事天然气投资行为取得的收入缴纳天然气投资税，税率根据投资的内部收益率确定，50%至85%不等。天然气投资所得税及本地国籍的纳税人已缴纳的天课均可从天然气投资税应纳税额中抵免。

六、房地产交易税

2020年10月4日起，为刺激经济，保障沙特公民购买自有住房，实现70%沙特公民拥有住房的目标，沙特对房地产交易免除原15%的增值税，改为按房地产处置价值总额或市场价值(以较高者为准)的5％征收房地产交易税。

在沙特经济特区内注册并从事特定经营活动的企业，以及在沙特不发达省份投资的项目可享受所得税、增值税、关税等税收优惠政策。

2023年10月，沙特天课、税务和海关管理局（ZATCA）宣布修订天课和所得税税收规则，新税法草案正在征询公众意见，截止日期为2023年12月25日。新法案涉及纳税人、常设机构、税前扣除费用、资本利得、预提税、税收优惠、税收程序和转让定价等内容。

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