工程结算审计对审工作存在的突出问题及对策建议

项目对审是审计人员与被审计单位的对审人员就审计结果中的分歧问题达成共识，最终形成审计结论的重要工作之一，是审计质量和审计成果的重要保障，也是提高项目审计效率的重要环节。从以往审结的工程项目来看，对审工作存在诸多突出问题，亟需研究破解。

一、存在的突出问题

1、未按合同约定编制工程结算书。按照现代项目管理的要求，工程结算应由参与项目管理、熟悉施工现场和施工合同的专业技术人员编制。而普遍的情况是，施工方未按这一要求行事，施工现场管理人员与后期结算人员不是一批人员，参与对审的人员又是一批人员，导致对审时“一问三不知”。加之，施工方为追求最大利益，不按合同约定的方式编制结算，部分施工方管理人员不熟悉现代项目管理模式等，这都给初审和对审工作带来很大的困难，导致项目久拖难结。

2、送审资料不齐。鉴于第一条的原因，因为人员安排混乱和不按合同编制结算书，施工方基本上都没有做好现场施工资料的保全工作，资料遗失严重，送审结算时的依据资料不齐全，在工程结算对审阶段需要耗费大量的审计资源和时间来核实相关的数据。

3、竣工图与现场实际不符。其一，由于施工方没有严格按照监理程序及时办理设计变更手续或工程签证，报送工程结算资料时，通常以设计图加盖竣工图章作为项目的竣工图，未实施的项目也在竣工图中体现。其二，竣工图中部分工程内容的工程鉴证未经业主、监理批准，以竣工图替代工程签证，无依据和批复手续，竣工图不能真实反映现场实际情况，特别是隐蔽工程，审计查证难度大。

4、施工同期的材料价格认定不合规。施工同期，造价管理部门发布材料预算价格，甲方代表和监理工程师往往不严格把关，就对施工方的材料报价予以确认。更有甚者，没有造价管理部门发布的材料预算价格，甲方代表和监理工程师就直接签认，导致材料价格比审计人员了解到的市场价格高出好几倍，造成对审巨大分歧。

5、套用定额子目存在分歧。由于审计人员与对审人员对施工合同条款、套用定额子目、定额子目换算等的理解存在差异，在对审过程中，需通过多次专题会议才能达到共识，这也是影响审计效率的因素之一。

6、跟踪审计成果无法利用。聘用中介事务所提供的跟踪审计资料不能全面反映隐蔽工程各工序的始末，提供的部分影像资料也只是工序的中间过程，无任何经参建各方认可的数据资料，无法作为审计的依据或参考。

二、对策建议

建议在抓好项目结算资料的接收、审前调查、项目初审、项目审理的基础上，从以下几个方面加强工程结算审计的对审工作。

1、把握好项目结算的合同依据。现实中，审计的政府投资项目常常会遇到各种不同的项目管理模式，如：“设计-招标-建造”DBB模式，BT模式、BOT模式、设计建造(DB)与交钥匙(Turnkey)模式等。今后，还将遇到政府投资项目代建制管理以及PPP管理模式等。因此，审计人员应加强现代项目管理知识的学习，根据送审项目的项目管理模式，分清合同的类别和主从关系，掌握合同的结算原则和依据，以利于更好地解决对审分歧问题。

2、加强计价办法和配套文件政策的学习，不断提高工程结算审计的对审能力。一般情况下，《建设工程工程量清单计价规范》使用周期为五年，而各省的计价办法也有使用年限，每次修编从工程量计算规则、定额子目的增减、子目所含工序内容、定额人机材含量、计费程序、取费标准等均有所不同，配套的文件政策也只与使用期限内的计价办法相适应。对审过程中，施工方往往用有利于自身利益的条文增大解决分歧问题的难度，这就需要审计人员加强计价办法和配套文件政策的学习，以丰富的专业知识来解决。

3、从严查处违规的工程设计变更。现行的《建设工程监理规范》、项目监理规划和实施细则均明确要求：工程设计变更必须严格按工程变更程序办理，特别是对于涉及结构安全的永久性工程，设计变更通知单或变更图纸必须有设计单位的项目负责人签字和盖章。建设、监理、施工三方往往以工期紧、未支付设计费等原因来规避，导致工程造价的失控和结构的安全隐患，审计人员应严厉查处。

4、现场勘验工程签证的真实性，认真分析工序之间的逻辑关系来解决对审分歧问题。对于工程签证真实性问题的争议，审计人员可以组织被审计单位及施工方，深入施工现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量并形成现场勘验记录来确定。对有疑点的已隐蔽的工程签证，可实行抽样定点进行挖开来核实签证工程量，开挖法比较直接，容易验证出问题的真假且非常有说服力。同时，审计人员应注重计算机应用技术，分析工序之间的逻辑关系来甄别工程签证的合理性。

5、多渠道获取施工同期的材料价格信息。材料价格的认定是对审工作的重点和难点之一，特别是装饰材料和苗木价格的认定。审计机关可以利用聘请中介事务所参与政府投资项目审计的资源优势，定期收集和整理材料价格信息，形成资源共享的良好习惯。同时，对于因材料价格争议而导致久拖未结的项目，采用适当的方式进行市场调查来解决分歧，确保项目的审计质量和效率。

6、进一步规范和落实跟踪审计的工作要点，为工程结算提供详实的证据和依据。由于传统审计模式存在介入时段滞后、介入形式被动、结算审计分歧争议频繁等缺陷，给审计工作带来了很大的风险。实施建设工程全寿命过程跟踪审计，能有效降低审计风险，是建设工程审计风险管理的重要手段。目前，重大政府投资项目基本上都实施了跟踪审计，主要由参与政府投资项目审计的中介事务所承担项目现场的跟踪审计工作。根据已审结的工程结算项目情况来看，中介事务所提供的跟踪审计资料，在解决对审分歧问题工作中，没能完全发挥它应有的作用。因此，建议在今后的工作中，进一步完善跟踪审计单位的职责，针对每个项目，要求跟踪审计单位制定跟踪审计实施细则，完善项目管理制度、跟踪审计制度，使各制度间相互衔接，保证跟踪审计有效实施，以达到跟踪审计成果得到有效运用的目的。返回搜狐，查看更多

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