苗木种植企业的账务处理与涉税处理(附16笔会计分录)

问题：

我单位是刚刚成立的种植与销售花卉苗木的农民专业合作社，具体做账使用哪些会计科目？以及如何账务处理和涉税处理？请给予指教！

一、账务提示：

1、 苗木属于“消耗性生物资产”科目，该科目的核算内容是为了出售的而持有的农田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待售的牲畜等；

2、 “消耗性生物资产”科目， 属于资产类 ， 在资产负债表上可以列示在“其他流动资产”项目；

3、 “消耗性生物资产”科目不需要折旧 ，但是：生产性生物资产科目需要折旧；

4、 “生产性生物资产”科目类似于“固定资产”科目如：奶牛、蛋鸡、苹果树，林木类最低折旧年限10年，畜类3年折旧；

二、税务提示：

1、根据《中华人民共和国增值税暂行条列》以及实施细则的规定，从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税；

2、这里的农业包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产品；

3、自产自销是指自己生产并且用于自己销售的行为；

4、同时要特别注意免税的农产品必须是初级农产品，即只是通过简单的晾干、腌制、切片等粗略方式制成的农业产品。

5、根据《中华人民共和国企业所得税法》 第二十七条 规定：

企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； 

6、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 第八十六条　

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2.农作物新品种的选育；

3.中药材的种植；

4.林木的培育和种植；

5.牲畜、家禽的饲养；

6.林产品的采集；

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8.远洋捕捞。

7、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六十四条

生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

（一）林木类生产性生物资产，为10年；

（二）畜类生产性生物资产，为3年。

三、具体业务：

1、 购买树种子或者小树苗12000元；

借：消耗性生物资产-林木类 12000

　　贷：银行存款    12000

2、自行营造的林木在郁闭前发生的日常抚育支出25000元

借：消耗性生物资产-林木类 25000

　　贷：库存现金    25000

3、天然起源的或者人家白送给咱们的树苗，按照名义金额15000元入账；

借：消耗性生物资产-林木类 15000

　　贷：营业外收入    15000

4、支付造林费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等36000元；

借：消耗性生物资产-林木类 36000

　　贷：库存现金    36000

5、进行林木的局部更新，支付择伐支出、间伐支出等6000元；

借：消耗性生物资产-林木类 6000

　　贷：库存现金    6000

6、小树苗毁损进行补植林木发生人工支出20000元；

借：消耗性生物资产-林木类 20000

　　贷：库存现金    45000

7、购买日常择伐、间伐设备支出45000元；

借：固定资产-择伐设备 45000

　　贷：库存现金    45000

8、择伐设备折旧费3000元；

借：消耗性生物资产-林木类 3000

　　贷：累计折旧   3000

9、小树苗育成林后，结转1000立方的木材成本117000元；、

借：库存商品-林木类   117000

　　贷：消耗性生物资产-林木类  117000

10、购买采伐设备支出35000元；

借：固定资产-择伐设备 35000

　　贷：库存现金    35000

11、采伐设备折旧费3000元；

借：管理费用-折旧费3000

　　贷：累计折旧   3000

12、出售木材 1000立方，单价500元

借：银行存款50万元

　　贷：主营业务收入  50万元

13、结转木材销售成本117000

借：主营业务成本117000

　　贷：库存商品   117000

14、毁损木材7000元；

借：待处理财产损益 7000  

　　贷：库存商品  7000

批准后由企业自行承担损失

借：管理费用-毁损  7000

　　贷：待处理财产损益 7000

15、月末结转收入；

借：主营业务收入  500000

营业外收入    15000

　　贷：本年利润      515000

16、月末结转费用账户；

借：本年利润     127000

　　贷：主营业务成本 117000

　　　　管理费用     10000