浅谈我国物流公司内部控制问题与改进–以德邦公司为例

在经济全球化和互联网的影响下，我国电子商务产业开始了如雨后春笋般的快速发展，因此与之相匹配的物流行业受到电子商务产业发展的影响，也呈显出了强劲发展的态势，并且同电子商务一起成为我国经济增长的重要力量。物流产业已经被国际学者认定为是推动国民经济发展的重要命脉，物流产业的发展在一定程度上可以作为对综合国力进行衡量的一项重要指标。随着电商行业和互联网的快速发展，越来越多的企业挤进了物流的行业中来，因此物流行业的竞争在不断的加剧，行业内的弊端也逐渐显露出来。所以，探讨物流企业内部控制制度的完善措施，对物流产业的持续健康发展具有重要意义。

本文首先梳理了内部控制的相关概念与理论，合理运用内部控制的相关知识，结合内部控制的五要素：内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督。以德邦公司为例，从这五要素对德邦公司的内部控制现状和现存问题进行整合与分析。然后，根据资料反馈进行综合的评价与分析，从而提出有利于改进德邦公司内部控制的办法：内部环境方面包括完善人力资源政策；风险评估包括提升财务风险管理水平；控制活动包括改善业务营运环节；信息与沟通包括健全信息系统建设；内部监督包括积极督促监督措施执行。

众所周知，在企业的管理系统中内部控制是一个必不可少的控制和约束企业内部机制正常运行的阀门，并且承担着企业内部进行自我调节的纽带作用。由此可见，好的内部控制机制可以让企业持续健康发展，而坏的内部控制机制则会让企业内部减少约束和控制，会给企业运行增添负担。因此，企业内部控制制度的完善和内部控制制度的实施情况，对于企业经营成果具有这非常重要的影响，是企业持续经营所不能忽视的问题。

随着我国经济水平的不断提升和交通运输体系的不断发展，我国已经建立了基本完善的交通运输体系，包括海、陆、空多种交通运输方式。我国物流的运输方式实现了多元化运输，运输的成本也随着交通运输体系的完善而逐渐降低，所以物流业才能快速发展起来。物流运输与服务的覆盖范围也越来越广泛，物流行业作为电子商务的一部分已经成为我国市场经济建设的重要组成部分，方便着百姓的生活，促进着市场经济持续良好的建设与发展。完善的内部控制机制对于物流企业管理是重要的一步，也是使企业能够更好地适应市场经济发展的需要。本文结合我国物流行业规模的扩大和迅速发展的现状，对物流企业的内部控制机制进行更深一步的探讨，以便于充分发挥内部控制机制给物流企业发展带来的积极影响。

由于互联网的快速发展、互联网信息技术的不断提高，电子商务行业规模的持续扩大，以及人们生活方式的变化和经营观念的持续更新，从而推进了我国物流行业的快速发展。可是从整个物流行业发展现状来看，物流企业的内部控制的水平没有跟上物流行业快速发展的脚步，以德邦公司为例子，包括该公司在内的许多物流企业面都临着发展的新难题，比如人力资源政策不合理；财务管理水平不高；业务营运环节不合理；信息系统建设不合理；监督措施执行不到位等，导致德邦公司在快速发展的过程中面临着许多潜在风险。因此，本文将最新的内部控制理论应用于物流企业的管理中，提出有效的有价值的改进建议，能够为物流企业的内部控制问题的完善提供一定的参考。

本文的主要内容从以下几个部分予以展开：

第一部分：绪论。介绍本论文的研究背景、研究内容与意义。

第二部分：相关重要理论的文件概述。阐述COSO《内部控制——整合框架》、财政部《企业内部控制基本规范》及应用指引，以及国内外内部控制相关规定或研究报告的主要内容，简述内部控制主要理论观点。

第三部分：德邦公司内部控制的现状分析。介绍德邦公司的概况，并从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督的五个方面，分析德邦公司内部控制的现状。

第四部分：德邦公司内部控制存在的问题分析。具体涉及：内部环境不完善，包括人力资源政策不合理；风险评估不全面，包括财务管理水平不高；控制活动不完善，包括业务营运环节不合理；信息与沟通不协调，包括信息系统建设不合理；内部监督不彻底，包括监督措施执行不到位。

第五部分：基于德邦公司内部控制的改进措施分析。内部环境方面包括完善人力资源政策；风险评估方面包括提升财务风险管理水平；控制活动方面包括改善业务营运环节；信息与沟通方面包括健全信息系统建设；内部监督方面包括积极督促监督措施执行。

2013年，COSO定义：内部控制是一个由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为实现运营、报告和合规目标提供合理保证的过程。

在内部控制的定义中强调了内部控制是：（1）旨在实现目标——实现运营、报告和合规这三个相互独立却又相互依存的共同目标。（2）一个持续不断的过程——用特定的手段来达到相应的目标并且在这个过程中规划一些可以完成的任务和活动。（3）由人来实施——在组织中的每个人都是内部控制的实施者，包括中层高层和底层企业员工，内部控制的成功实施需要整个企业的内部人员的共同努力。（4）可以提供合理保证——向公司的高级管理提供一个合理的保证，用以维持内部控制合理准确运行。（5）与组织的结构相适应——不能恪守陈规，要懂得灵活变通，使控制条例可以灵活适用于组织的每一个层级。

2.2.1三目标和五要素形式

新框架的三目标和五要素，具体详见表1。

表1三目标和五要素

　　2.2.2新框架的变化

在新框架中，第一考虑了业务和经营环境的变化：新框架的内部控制的设计更加具有灵活性，其充分考虑了组织业务和经营环境的变化。第二增加了经营目标的扩展：新框架中的经营目标不仅包括经营的目标，同时还包括达到财务绩效的目标和保证资产不受损失等经营目标。第三增加了报告目标的扩展：在新框架的报告目标上，新的报告目标中的“报告”，不仅只包括对外的报告，还包括对内部的报告，同时不仅包括财务报告，还包括非财务报告。

2.2.3新框架的原则导向

在新框架中，针对内部控制的五个要素，COSO提出了17项原则。具体17项原则祥见表2。

2008年，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》。该法规明确了内部控制目标，具体目标详见表3。

表3内部控制目标

《企业内部控制基本规范》规定内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。同时并罗列了内部控制原则有全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益。随后又发布了配套指引，包括应用指引、审计指引和评价指引。

德邦公司成立于1996年，致力成为以客户为中心，覆盖快递、快运、整车、仓储与供应链、跨境等多元业务的综合性物流供应商。2018年1月16日，德邦公司在上海证券交易所挂牌上市，正式登陆A股资本市场。截至2019年2月，覆盖全国96%的区县、94%的乡镇，网络覆盖率行业领先，为客户提供标准定价、一单到底的快递服务。公司主营业务详见表4。

(1)精准产品 德邦快递在2004年推出的公路与空运的“卡车航班”业务，是主要面对公路快运市场打造的主要产品，强调运输在时间与安全方面的精准性。在高端快运市场方面，德邦快递推出了精准卡航业务，该项业务从2004年发展至今已经覆盖了国内大部分地区，通过最优路线为用户进行运输和派送，利用GPS技术实现车辆在运输过程中的全程定位，以便用户能够随时随地了解到货物的动向。精准城运为客户提供精准到达与准点派送服务，在长三角、珠三角以及京津唐等地区获得了较好的服务效果。

(2)增值服务 德邦快递开展了一系列增值服务，主要包括代收货款、保价运输和安全包装。德邦快递的代收货款是指在将发货客户的商品送达到收货客户方后，为发货客户收回货款，并在24小时内确认或者在收到货款三个工作日内将代收的货款汇往发货客户，帮助客户更加安全、快速的进行资金回笼；保价运输指客户在委托德邦快递进行货物运输时，向德邦快递声明了货物的价值并支付了相应的保价费，如果货物发生风险，客户在2个工作日内可以得到相应答复并在一周内获得赔偿；安全包装指德邦快递可以根据客户需要运输的货物种类，为客户提供不同大小的抗压纸箱、木箱以及木架等，并由专业人员为客户的货物制定最合适的包装方式。

(3)货物运输流程

客户可以通过营业网点、400电话以及网上营业厅三种方式进行发货。具体的运输流程详见图1。

图1德邦快递货物运输流程

（一）控制环境方面

众所周知，物流的快递服务是一个人员密集型产业，需要大量的劳动力将快递送至千家万户。人员构成方面，德邦快递的从业人员素质不高，尤其是末端快递从业人员的素质普遍低下，据统计末端快递服务人员平均年龄都在26岁左右，年龄不大，工作经历也不长；德邦快递的从业人员流动性较大，公司几乎每天都有员工离职，包括普通员工甚至是中高层管理者，流失大量劳动力乃至高素质人员。德邦快递在人才培养方面相对薄弱，并且招收的员工学历低，专业素质低，公司缺乏针对新员工的物流专业知识培训，培养出来的人才难以适应物流行业发展的需求。

（二）风险评估方面

公司应该有一套自己的系统来评估风险事件的大小，公司要是想要做到稳健经营持续发展，只有在做到有效识别重要风险的前提下。因此，在风险控制方面，德邦公司采用的是根据损失的金额大小进行风险评估。如果公司发生了风险事件，一方面认为损失金额大的事件就是高风险事件，另一方面认为损失金额小的事件就是低风险事件，可见德邦公司在风险评估方案上过于简单了。

（三）控制活动方面

德邦公司提取货物的方式有业务员上门提货与客户自送到门店两种，工作人员依据货物的重量或者货物体积，将货物分成重货与抛货两种。对于客户的货物都由企业的专门人员用称过估算后再进行装订打包和收费。

德邦公司在承运的货物种类方面也制订了相应的规定，明确规定了例如打火机、火柴等易燃易爆物品的限运条例，如果客户在运输的货物中掺杂或夹带相关违规物品，并且隐瞒快递人员及公司，造成的财产和生命安全损失将由该客户负责等免责条例，在快递公司承包运输服务之前就通知顾客知悉并核对无误后签字，以降低在运输过程中出现的危险。

（四）信息与沟通方面

信息的准确传递需要各个部门的人员积极配合和不断沟通，良好的交流和沟通机制可以帮助公司提高工作效率，降低工作信息在传递时产生的误差对工作的影响。在信息与沟通方面，德邦公司的信息沟通，分内部沟通和外部沟通。在内部沟通方面有早会传达制度、管理层沟通交流会和公司内网平台和刊物，内部沟通是以自上而下的方式为主。在外部沟通方面主要是年度管理层声明书，该声明书是对管理层责任明确的重要方式，也是公司内部控制执行情况的一种说明，还是确保公司信息的真实性的一种保证。

（五）监督活动方面

财务人员应该根据国家规定对公司的财务状况进行审计和合法披露，并向社会公众依法公开。受内部监管部门监督，受国家监督，受公众监督。作为上市公司，对股东们负责。

德邦公司的营销人员在物流方面专业知识不强，在进行业务推销时往往不知道自身物流的优势以及专业的操作流程，而且这还会受到市场化差异的影响。加上德邦公司对员工的培训和分阶段提升体系不完善，员工很难适应公司的迅速发展，使得公司的整体专业素质无法及时的提高，公司的快速发展与员工素质的滞后形成了明显的矛盾，制约着公司的持续稳定发展。其次，员工的活动很大程度上影响着物流系统管理效率，而物流中几乎所有活动都是由员工来完成的，员工的工作效率在物流管理中就有很大的影响，然而物流人员的工作效率还处于较低的阶段，因此很难提高物流公司的系统管理效率。

德邦公司曾经出现过快递在运输过程中自燃的情况，幸亏货车司机在运输中及时发现及时止损，后来调查发现快递自燃是由于快递中夹带有客户的打火机，受到外力摩擦后起火，幸亏发现及时，否则后果不堪设想。可见，虽然德邦公司经常强调公司员工要树立风险意识，尤其是检查好包裹内是否有危险和违禁物品夹带，及时提醒客户回忆包裹里都装有什么危险物品或化学制剂，不要收取客户委托的危险货物，但仍然存在着部分人员风险意识淡薄的问题，等到事故发生了才能引起警示。

现有风险评估方法不够合理，员工并没有意识到风险事件可能给公司带来的诸多损失。例如风险事件发生后，公司不仅要承担在经济方面的损失，还要承受信誉和形象损失，导致消费者因为对公司的怀疑而不再在公司办理相关业务，转而向相同类型的竞争者公司办理业务，从而导致客户流失和营业额的下降。仅仅凭借事后的补救措施是无法将风险从根源上降低的，必须要制定合理的风险评估机制，建立合理的风险评估体系，将风险发生的概率降到最低。

德邦公司的各个快递网点和中转站没有进行统一的规划，中转站的管理效率低下，各中转站之间的距离较为分散，物流资源没有得到有效的配置。

德邦公司主要做的是大件物流，公司在大件物流方面的工作明显比同行业的其他公司做得要好，公司的准时率、准确性、损货率、出错率等等都在行业标准之上。但快递成本却偏高，拉低了整个企业的竞争优势。造成公司快递成本高的原因主要有以下几点：第一是德邦快递为了提高自身的安全性，降低损货率，选取的都是安全系数较高的车辆，但同时由于安全系数高，所以载货量并不高，同样的成本却同比行业内其他快递公司输送了更少的货物，所以成本升高；第二是德邦快递的车辆全部都是自营车辆，而不像其他公司选择租赁其他公司的车辆，所以车辆数目有限，在旺季很难及时输送更多货物，在淡季却又不得不闲置过多货车，增加了自营费，并且还增添了车辆的维修和保养费用；第三是营业成本不断增加，德邦物流为了增添企业的运营部门，所以大量建设运营部，大大增加了开支抬高了成本。

德邦公司在制定公司制度时常常从管理者的角度出发，从上到下的传达管理者的想法与措施，缺乏实地调研工作，出现制度与现实想脱节的情况，员工实际执行起来也很有困难，却很难向上级管理层反映。

公司为了扩大自身的服务范围，德邦公司每年都会在年初预计门店建设目标，无论市场环境如何都要完成门店的建设目标。尽管在建设门店前会进行可行性的调查分析，但是由于对建设门店的地点和周围环境的考察与了解不够充分，调查分析结果往往呈现出情况较好的结果，等实际的投入运营后结果并不怎么理想，在没有办法达到公司的绩效的考核标准的情况下，只能关闭门店，使得公司对门店的前期建设投入也无法收回。

德邦公司的监督措施采用的是每周或每月都对门店进行库存检查，但是德邦公司的门店数量较多，而且分布范围很广很分散，所以公司相关的财务员不能到各个门店进行现场核对。所以公司要求各门店的出纳工作人员完成盘点工作，同时各门店的负责人进行签字确认。工作人员将各门店的盘点结果，录入到公司的物流管理系统中的盘点模块，系统会自动对盘点的结果和存储的信息进行比，可以得到两者之间对比的结果差异情况。如果各门店的出纳和门店的负责人相互串通，门店的盘点情况的结果就将会失去真实性，特别是关于代收货款的承运货物，只有在收货人支付了货款后收货人才能够提取货物，门店要将代收的收货款在规定期限内转交给客户。如果门店的负责人，将收到的代收货款单据占据为己有，不将出库的货物不登记于物流系统中，该行为将会很难被发现，只有等到发货方向公司投诉询问，公司才会发现问题的发生情况，最终将会致使公司承担资金补偿和名誉损失。

随着德邦公司的逐渐发展，业务能力的逐渐成熟，公司开始需要很大数量的各个层次受过专业教育和培训的员工。因此，德邦快递开始着手大力聘用具有专业素养的物流人才，还走进校园进行校园招聘并承诺培训，并且完善了公司内部的奖惩和分阶段提升进修制度，加强与高校间的人才培养合作战略，使德邦物流能够保证人才不流失，并且时时有来自校园的新鲜血液注入，为实现物流行业的可持续发展是最终目标。近几年来，各个高校的都增设了物流管理这一专业，所以公司可以积极进行校企合作，既为刚刚毕业的大学生提供就业机会，也为自己企业有接受专业教育人才的进入提供了保障；其次，公司要提高员工的整体物流服务质量。公司在注重培养管理类的人才和少数专业性的人才，同是也要加强员工对物流的专业知识的掌握，提升员工的专业素质，以便公司员工能够更好的为公司发展服务；最后，提供员工成长与发展的晋升空间。重视内部员工的人才选拔，内部员工的选拔更有利于企业的发展，既可以为公司节约人才培养成本，也可以使优秀的物流人才不向外流失，所以公司要为其提供争取更大的发展空间的阶梯。

另一方面，相关责任人和领导人员，需要在日常的工作中，组织相关会议，对内部控制活动进行宣讲，提高相关人员的重视程度，积极学习内部控制的内容，强化自身的业务水平。另外，可以通过培训的方式，使员工在参与的过程中，深化对内部控制知识的认识程度，并且在有效的交流下，员工可以说出自身对内部控制的理解，在结合实际情况的基础上，思考怎样提高内部控制的实效性。领导需要保持开放胸怀，及时广泛的听取人员的意见和建议，对表现良好、有想法的员工进行鼓励，充分调动员工的积极性和责任心，发挥自身的主人翁作用。

从德邦总公司的全局性角度出发，总公司要从更长远和更广阔的视角对面临的风险进行关注，总公司可以建立了风险评估模型对各分部进行评估，这对于各分部来说属于双重风险估。具体模型详见图2。

风险评估模型

（1）建立风险评估基础 建立风险控制责任制度。德邦快递在对风险权限实施管理的基础上，要对当事人在事前、事中以及事后需要承担的风险控制责任进行明确划分和强调。

（2）识别风险 建立风险预警系统。德邦快递要通过风险预警系统，及时对发现的潜在风险进行提示预警，以便尽早制定应对措施。

（3）分析风险 进行风险识别。德邦快递要加强对各类风险的识别能力，清楚的知道哪些是主要风险，哪些是需要重点防范和关注的风险，并采取相应的控制措施。

（4）整合风险 制定项目与资金的风险评估制度。德邦快递要依据不同项目与资金的类型和特点，制定有针对性的操作流程，金额较大的项目事前必须要经过公司审批并进行严格的风险收益评估，并将各项资金的占比情况控制在公司能够承受的风险水平内。

（5）评估风险 建立风险分析制度。德邦快递要通过专门的风险分析方法，对发现的风险进行定量分析，对公司规避风险的条件与能力进行衡量，对于风险可能给公司造成的影响进行综合的考虑，为风险防范措施的制定提供参考信息。

（6）应对风险 建立风险报告制度，德邦快递的内部控制部门将要风险识别、评估以及分析的结果及时提交给管理层，并发表自己的看法和防范建议。

德邦快递应该加强中转站的建设与管理。首先，要想提高中转站的工作效率，就应该提高相关设备的机械化程度，机器不仅是工作效率比人工的要高，还会减少中转站不必要的人工成本；其次，合理的规划中转站之间的距离，各中转站之间的距离太长就会使得中转效率较低，运输成本较大，中转站之间的距离较短，就会浪费资源；最后，应该加大中转站人员管理，减少不合规行为的发生机率，合理的管理能够提高中转站的工作效率。

德邦快递还应该建立集货中心，统一安排车辆调度来提货。按照货物品种类型进行分类，划区域分批分时安排不同类型的车辆进行运输和配送。公司应该帮助司机进行线路的合理规划，缩短在路上的时间，减少失误率，提高配送效率。在对车辆进行调度时，应该按照货物属性、物流路线的在进行车辆的调度时，通过这些方法的使用能够在很大程度上实现运输效率的提高。避免车辆出现空载或者是重复运输等现象。

在成本问题上，一方面可以减少物流货运的车辆，公司的闲置车辆较多，公司的各部门应做好统筹的规划工作，根据淡旺季的不同目标制定方案，然后科学的计算应保证的车辆总数，尽可能的避免不必要的车辆闲置；从另一方面，可以增加车辆的货物装载率，通过优化货物的装载配置和探索货物包装的技巧，使车辆空间能够得到充分利用，从而增加货物的装载率，降低物流成本。最后，减少一些不是很必要的营业部，进一步进行考察规划减少不必要的营业部，进而实现成本的节约，从而获得更多的公司盈利。

一个和谐的沟通环境对于企业的健康成长非常的重要，因此为每个部门、职位和个人制定行为守则至关重要，而这种行为守则的基础是维护企业制度，确保不同部门之间的有效沟通。企业的员工不能没有原则的做老好人，部门间的沟通不仅必须建立在企业内部组织结构的基础上，而且还必须改善不同部门之间的沟通，德邦公司可以组织跨部门间的工作环境体验等活动。通过了解不同部门之间的工作内容和责任的差异，使不同部门的员工能够参与到其中，熟悉其他同事的工作，更好地了解其他部门的工作，改进各部门之间的沟通，从而有助于有效执行内部控制。

在建立信息系统方面，第一，有必要加强各分区的各部门与公司总部之间的联系，通过有效的信息交流手段，例如信息技术、网络管理平台等有效的信息传递，确保各部门之间通信的及时性和准确性。第二，通过定期和不定期的监测和检查机制，及时获得公司信息的营运情况。第三，完善公司的举报、投诉制度和举报人保护制度，建立举报热线和电子邮件，明确规定处理投诉的程序和时限，并确保举报制度的有效性。最后，重点是改进对各分部提交的报告的控制，各分部必须及时向总部报告其年度预算和购买的固定资产以及人事任免等情况，以便公司总部及时掌握各分部的相关重要的信息。

德邦公司需要借助一定的控制机制或者控制手段，来实现监督措施的执行，而指是单单通过员工的自觉行为，来实现自我控制是不现实的。第一，加强监管机构体制建设。德邦公司内部的监管部门等各个内部机构，虽然工作重心不同，但应相互合作，避免监管过程中重复工作的出现；第二，各部门之间应建立畅通无阻的信息交流渠道。通过建设数字化监管平台，方便各部门发布和查看相关监管信息，降低监管成本，提高监管效率；第三，成立监管巡视组。由各部门选派各自人员，合理分配监管权责，相互之间协调合作，扫除监管盲区，切实提高监管机制的有效性，对于违反规定的行为，应当给予严厉的惩处。

随着互联网、经济全球化和电子商务的快速发展，越来越多的企业都挤进了物流行业，激烈的行业竞争在不断的加剧。逐渐地，物流公司内部控制不足的问题开始显现，要是不重视将有可能成为物流行业把公司继续壮大的重要影响因素，本文以德邦公司为例，对物流公司的内部控制机制进行了分析。从德邦公司的人力资源政策、业务控制环节、风险评估水平、信息与沟通情况、日常监督与内部监督等几个方面，对德邦公司的内部控制进行分析总结，认为德邦快递公司虽然在近几年中获得了不错的成绩，但仍然存在着下列问题：人力资源政策不合理、财务风险管控水平不高、业务营运环节不合理、内部控监督措施不完整等。并结合实际情况分析提出了德邦公司内部控制的完善对策，具体包括完善人力资源政策、提升财务风险管理水平、改善业务营运环节、健全信息系统建设、改善内部监督措施。本文以德邦公司为例，对其内部控制进行分析和研究的结果，希望对于其他物流企业改善内部控制问题同样能够提供具有一定的参考意义。

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本次毕业论文的相关工作是在颜艳导师的认真指导下完成的，颜老师提供给我的建议让我得到诸多启示。虽然在写论文的过程中遇到了很多的困难，但是在方老师的耐心指导下，很多问题都得到了解决，与此同时也给了我了前进的动力。在此，我由衷地感谢方老师对我的指导与帮助。

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