【长期股权投资】顺流交易、逆流交易

来源：雪球App，作者： Alex_159，（https://xueqiu.com/8804162603/246563900）

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背景

最近有与几位小伙伴讨论权益法下，长期股权投资后续计量时，顺流交易和逆流交易的会计处理；

总结一下我的理解；

假定我方持股比例20%；未实现的内部交易损益为400（收入1000，成本600）。

且需要与其他子公司编制合并报表。

01

顺流交易

调整投资收益=未实现的内部交易损益×持股比例；

借：投资收益 80贷：长期股权投资 80

假定持股100%，合并报表层面最终结果：

在企业合并、合并财务报表章节会学到。

借：营业收入 1000

贷：营业成本 600

贷：存货 400

但是因为我方仅持股20%，不能合并。

而且顺流交易中，“存货”项目在联营合营企业方（对方）；

【顺流交易下，收入、成本在我方报表体现，存货在对方报表体现】

所以用我方用“长期股权投资”项目，来代替对方“存货”项目；

因为“长期股权投资”是反应对方“净资产”的变动；

所以，持股20%，合并最终结果【②】：

借：营业收入 1000×20%

贷：营业成本 600×20%

贷：长期股权投资 400×20%

分录=【②－①】：

借：营业收入 200

贷：营业成本 120

贷：投资收益 80

记忆：因为资产类科目（存货）在对方，所以我方合并调整全部为损益类科目（收入、成本、投资收益）

02

逆流交易

调整投资收益=未实现的内部交易损益×持股比例；

借：投资收益 80贷：长期股权投资 80

假定持股100%，合并最终结果：

在企业合并、合并财务报表章节会学习到。

借：营业收入 1000

贷：营业成本 600

贷：存货 400

但是因为我方仅持股20%，不能合并。

而且逆流交易中，“收入”、“成本”项目在联营合营企业方（对方）；

【逆流交易下，存货在我方报表体现，收入、成本在对方报表体现】

所以用我方用“投资收益”项目，来代替对方“收入”、“成本”项目；

因为“投资收益”是反应对方“净损益、净利润”的变动；

所以，持股20%，合并最终结果【②】：

借：投资收益 400×20%

贷：存货 400×20%

借：长期股权投资 80

贷：存货 80

记忆：因为损益类科目（收入、成本）在对方，所以我方合并调整全部为资产类科目（长投、存货）

总结

不少小伙伴单纯的去理解，为什么合并抵消调整分录要增加长期股权投资，或者增加投资收益等科目。

【角度：合并抵消调整】

建议不要通过这种调整角度去理解；

而是通过合并层面的结果去反推合并抵消调整分录；

【角度：合并层面最终结果－个别=合并抵消调整】

以上的角度，就好比处理账务；

你可以直接写出本期的分录，

也可以根据期末数－期初数，倒给出本期分录；