保险小贴士｜每一个人都能看懂的IFRS17知识（投资成分篇）

导读：从2023年1月1日起，上市保险公司开始实施《企业会计准则第25号——保险合同》（即中国版IFRS 17，以下简称《准则》）。非上市保险公司将从2026年1月1日开始实施（鼓励提前实施），也陆续启动了新准则转换工作。

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《保险小贴士｜每一个人都能看懂的IFRS17知识（精华版）》

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IFRS 17中文名称为《国际财务报告准则第17号——保险合同》，是由国际会计准则理事会（IASB）经过将近20年研讨而来，最终于2017年5月18日落地，多次延期后最新消息是将从2023年1月1日开始实施。

而中国版IFRS 17是《企业会计准则第25号——保险合同》，是由财政部会计司于2020年12月发布，上市保险公司将从2023年1月1日开始实施，其他保险公司将从2026年1月1日开始实施（鼓励提前）。

新《准则》和现行使用的保险合同会计准则有着很大的区别，有很多革命性的变化，目的是保险行业财报更加透明化，增加保险行业与其他行业的报表可比性。

根据IFRS 17准则，“投资成分”是指保险合同要求无论保险事项是否发生均需偿还给保单持有人的金额。

根据IFRS 17准则第11段至第12段的要求，主体应当将准则应用到主保险合同的所有组成部分，其后准则中所有提及的“投资成分”均指未从主保险合同中分拆的投资成分。

如果严格按照准则的要求，需要考虑在各种情况下保单持有人都能得到的最低金额。

但是寿险合同期限长，责任众多，还有退保等各种状态，如果通过穷举得到最低可能得到的金额并不现实。

因此，实务中投资成分的拆分方案需要同时兼顾可操作性。

一般来说，具体考虑投资成分的步骤包括：

区分出具有保障特性的产品，这里的保障性产品主要指定期的保障型产品，一般包含两个特征：1）定期；2）保障型。

结合这两点，一般判定投资成分为0；例如，定期寿险、定期重疾、定期意外产品。

这类产品的退保金不是投资成分，而是类似于保费返还现金流，因为这种现金价值是由于均衡保费定价方式而产生的合同早期均衡保费与风险保费的差额。

对于非定期保障类产品，有现金价值（即指退保金），当发生赔付的时候，现金价值会相应变化，并且一般来说，现金价值的变化小于等于赔付本身的金额。

但退保金可能同时包含了未提供保险服务的退费以及投资成分，由于两者的处理是一致的，从操作和定义两方面来看可以统一作为投资成分处理。

对于有现金价值或者账户价值的年金产品，仍旧可以按第二步处理；

对于没有现金价值的年金产品， 需要进一步区分年金责任是否保证：

①如果年金责任是保证的，也就是不管生存或者死亡，年金责任都会支付，这种情况下年金本身为100%投资成分，因为不管什么情况，投保人都能拿到年金；

②如果年金责任是非保证的，以生存作为给付前提的，那么在这种情况下年金责任是保险成分，因为只要发生死亡就拿不到年金，所以年金对应的投资成分为0，故年金本身是100%保险成分。

因此，年金险的投资成分处理需要分为领取前、保证领取期间和保证领取结束后三段，分别使用不同方式。

实务中，总结如下：

1.一般退保金、满期金、生存金、现金红利、终了红利、部分领取等均为投资成分；

2.死亡给付、重疾给付的投资成分均为对应的现金价值；

3.死伤医疗赔付的投资成分，在存在现价的情况下，一般为死伤医疗给付与退保金取小；

4.年金给付，需要看是否在年金保证领取期内或为不具有保证领取期间的年金产品，如是，则投资成分为年金给付额。

最后，IFRS 17对于保险收入的确认与列示是新准则实施的难点之一，在此以前，保险公司的财务报表中往往以保费收入或者是已赚取保费来列示公司的收入，而IFRS 17明确要求企业需要将保险收入与财务收入分别列示，并要求投资成分不应列入保险收入。

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